服务部门成本分配的其他重要因素

当代企业的管理部门通常都非常关注企业内部成本控制和部门业绩评价的问题，由此导致了对服务部门的成本分配还需要考虑其他因素，如服务部门的成本构成和成本预算。

前述服务部门成本的分配不管采用哪种方法，都是将服务部门发生的全部成本按服务部门提供的服务量基础进行分配。然而服务部门的成本中有一部分属于为维持该部门正常业务规模所发生的固定成本，如厂房租金、固定资产折旧费、工厂财产保险费、车间管理人员薪金等，这些费用与服务量变动关系不大，其总额通常在各期保持固定水平，所以按照变动的服务量基础进行分配不尽合理。为了便于区分成本控制责任和考核业绩，就要将服务部门成本区分为变动成本和固定成本（第四章详细介绍），并对不同成本采用不同的分配基础进行分配。其中，对于服务部门的变动成本则应当按照各使用部门实际耗用的服务量进行分配；对服务部门的固定成本应当采用一个固定比例进行分配，通常可按照各使用部门长期经营的正常需求量（或使用部门的正常需求生产能力）比例进行分配。

然而从成本控制和考核业绩角度上来看，如果将服务部门的成本按照其实际发生额进行分配，会使服务部门的工作效率，尤其是低效率转嫁到接受服务的单位，这样不利于评价服务供需双方的工作业绩，且难以产生激励作用。为了区分成本控制责任，并合理评价各部门的工作业绩，服务部门的成本分配应当采用预算数，即变动成本应当按照预算分配率进行分配，固定成本应当按照预算总额和各使用部门预算的正常需求量比例进行分配。这样分配会使服务部门因成本节约或超支导致偏离预算的差异通过成本分配得以揭示，同时受益单位分配的成本不受服务部门工作效率和成本水平变动的影响，从而有利于区分成本控制责任，正确评价各部门工作业绩。有关分配的计算公式如下：

【例3-6】仍沿用例3-2南方机械制造公司的有关资料。南方机械制造公司编制的2019年8月服务部门固定成本预算、变动成本预算分配率和各部门对服务部门的正常服务需求预算如表3-9所示。

表3-9　服务部门有关的预算数据

南方机械制造公司服务部门的成本分配采用直接分配法（即服务部门之间不分配成本），并区分变动成本和固定成本采用不同的分配基础，变动成本按照预算分配率和生产部门实际使用服务量基础分配如表3-10所示，固定成本按生产部门正常服务需求预算比例分配如表3-11所示。(www.xing528.com)

表3-10　服务部门成本分配——变动成本

表3-11　服务部门成本分配——固定成本

表3-11中的有关计算如下：

按此法分配的服务部门变动成本和固定成本金额与服务部门实际发生的变动成本和固定成本金额是不同的，两者间的差异即为服务部门的成本节约额或超支额，据此便可考核各部门成本控制业绩。同样，在顺序分配法和交互分配法下，也可以区分变动成本和固定成本采取不同的分配基础进行分配。如果服务部门提供的服务项目较多且差别较大，可以采用本章下面介绍的作业成本法，按服务项目（作业）设立成本库，以服务项目的成本动因为基础分配服务成本，这将会使服务部门的成本分配更为合理，成本计算数据更为准确，为企业各部门降低成本、改进工作业绩提供更可靠的依据。