（一）分批成本法的成本计算程序
现以进行小批生产的制造企业的产品成本计算为例，说明分批成本法的计算程序。
【例2-1】新辉制造公司根据购货单位订单的要求，小批生产各种不同规格型号的设备，并采用分批成本法计算各批产品成本。2019年12月的生产情况如下：
批号025号：甲设备5台，11月投产，12月全部完工并验收入库。
批号026号：乙设备9台，11月投产，12月尚未完工。
这两批产品的成本计算单如表2-1和表2-2所示。
表2-1 产品成本计算单
表2-2 产品成本计算单
由表2-1和表2-2可见，在分批成本法下，完工产品成本和产品单位成本的计算是非常简单的。由于每批产品的成本计算是在该批产品全部完工之后，每批产品不存在完工产品和月末在产品之间的生产费用分配问题，每个会计期内所有已完工批别的产品成本计算单上累积的生产费用合计数即为当期完工产成品总成本，如表2-1批号为025的甲设备，而期末尚未完工的各批产品成本计算单上累积的生产费用合计数即为期末在产品成本，如表2-2批号为026的乙设备。对于完工产品单位成本的计算，用该批完工产品总成本除以该批产品的数量，即为该批产品的单位成本，如表2-1批号为025的产品成本计算单上，归集于该批完工产品上的总成本为136 640元，产品批量为5台，则产品的单位成本为每台27 328元（136 640元÷5 = 27 328元/台）。
（二）分批成本法的成本账务处理
前已指出生产费用的归集和分配需要运用一定的账户系统，要求设置相关的总分类账和明细分类账。总分类账以“生产成本”账户为核心，与之相联系的账户还有“制造费用”“原材料”“应付职工薪酬”“库存商品”等。在分批成本法下，“生产成本”账户所属的明细分类账，即产品成本计算单通常按照企业生产计划部门签发下达的生产工作单或生产令单来设置，用以归集各批产品的制造成本，反映各批产品制造成本的详细情况，同时也反映各批产品制造完工时的产品总成本和单位成本。产品成本计算单的格式如表2-1和表2-2所示。产品成本计算单上要标明产品的生产批号、产品名称、投产批量、投产日期和完工日期，若按客户订单生产还应注明订货客户的单位名称。产品成本计算单的主体记录了该批产品生产所耗用的各种原材料费用、各类工人的薪酬费用和分配的制造费用的详细情况。当该批产品完工时，就可以计算出该批产品的总成本并计算出单位成本。
产品成本计算单上的数据是根据原材料领料单、工时卡及工资单、制造费用分配表等原始凭证记录的，在登记产品成本计算单的同时，还应登记“生产成本”总分类账，“生产成本”总分类账户应同所属的各产品成本计算单的记录保持一致。
【例2-2】已知例2-1的新辉制造公司2019年度共投产各种不同规格型号的设备30批，年度内已完工26批，年末仍处于制造过程中尚未完工的生产工作单4批。2019年度与产品生产的有关成本资料汇总如表2-3所示。
表2-3 新辉制造公司2019年度成本资料汇总表
在产品的生产过程中，会计部门对材料采购和各种生产费用发生的账务处理，都是在其实际发生时编制会计分录并登记账簿的。本例中为了简单起见，采取全年汇总的方式进行账务处理。根据表2-3的数据，会计部门编制与产品生产相关的会计分录如下。
（1）购买原材料。全年购买原材料的采购成本为1 900 000元，假定全部采用商业信用方式。会计分录如下：
借：原材料 1 900 000
贷：应付账款 1 900 000
（2）生产耗用原材料。各批产品耗用的原材料可直接追踪至各生产批号，全年共耗用原材料费用1 890 000元，在登记总分类账的同时还要分别登记各产品成本计算单，如计入025批号产品成本计算单的直接材料共计85 420元，计入026批号的直接材料共计45 890元。会计分录如下：
借：生产成本 1 890 000
——025批号成本计算单 85 420
——026批号成本计算单 45 890
——××批号成本计算单 …
…… …
贷：原材料 1 890 000
（3）发生的生产工人薪酬费用。直接人工可直接追踪至各生产批号，全年共发生直接人工390 000元，在登记总分类账的同时还要分别登记各产品成本计算单，如计入025批号产品成本计算单的直接人工共计20 960元，计入026批号的直接人工共计7 830元。会计分录如下：
借：生产成本 390 000(www.xing528.com)
——025批号成本计算单 20 960
——026批号成本计算单 7 830
——××批号成本计算单 …
…… …
贷：应付职工薪酬 390 000
（4）实际发生各项制造费用。全年实际发生的制造费用共计395 000元。会计分录如下：
借：制造费用 395 000
贷：银行存款、累计折旧等各有关账户 395 000
（5）分配制造费用（有关计算见本节后部分的介绍）。该公司选择直接人工工时作为制造费用的分配基础，并按预定制造费用分配率分配制造费用，全年分配的制造费用共计378 000元，其中025批号产品成本计算单中分配制造费用30 260元，026批号产品分配制造费用15 820元。会计分录如下：
借：生产成本 378 000
——025批号成本计算单 30 260
——026批号成本计算单 15 820
——××批号成本计算单 …
…… …
贷：制造费用 378 000
（6）完工产品入库。年度内已完工26批产品，根据完工的各批产品成本计算单汇总的完工产品成本总计为2 568 000元。会计分录如下：
借：库存商品 2 568 000
贷：生产成本 2 568 000
（7）结转产品销售成本。年度内已销售产品成本总计为2 520 000元。会计分录如下：
借：主营业务成本 2 520 000
贷：库存商品 2 520 000
（8）对分配制造费用产生的差异额的处理（有关计算和处理方法见本节后部分的介绍）。公司当年实际发生制造费用为395 000元，按预定制造费用分配率分配计入产品成本的制造费用为378 000元，两者的差额17 000元为少分配的制造费用，将少分配的制造费17 000元转入产品销售成本。会计分录如下：
借：主营业务成本 17 000
贷：制造费用 17 000
根据表2-3的数据和上述会计分录，用T型账户列示新辉制造公司2019年度发生的生产费用在账户之间的流转过程如图2-2所示（注：金额以千元为单位）。
图2-2 分批成本法下生产费用在账户之间的流转
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