第六节 费用的跨期摊销
在企业的实际生产经营中,常常出现现金支付时间和其费用所应计入的期间不一致的情况。对于这些费用,就需要采取跨期摊销的方法进行处理。费用的跨期摊销,是对跨期摊销费用在其受益期内的各个会计期间所进行的摊销。费用的跨期摊销是否合理,对成本核算有着重要的意义。
一、待摊费用的归集和分配
待摊费用是指本期发生、但应由本期和以后各期共同负担的各项费用。这种费用发生以后,由于受益期限较长,不应一次全部计入当期产品的成本或费用,而应按照费用的受益期限分期摊入各期的产品成本或费用。如预付保险费、预付报刊订阅费、低值易耗品摊销、预付租入固定资产租金以及一次购买印花税票数额较大需要分月摊销的税金等。摊销期限在一年以内的待摊费用,通过“待摊费用”账户核算,摊销期限在一年以上的待摊费用,通过“长期待摊费用”账户核算。
待摊费用的归集和分配通过“待摊费用”账户进行,发生各项待摊费用时,记入“待摊费用”或“长期待摊费用”账户的借方,同时记入“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”或“应交税金”等账户的贷方;按受益期摊销时,按车间部门和费用用途分别记入“制造费用”、“生产成本—辅助生产成本”、“管理费用”或“销售费用”等账户的借方及“待摊费用”或“长期待摊费用”账户的贷方;期末有贷方余额,表示已经发生但尚未摊销完的费用。
[例3-1 4] 某企业2 0∗∗年4月初预付第二季度财产保险费9 0 0 0元,应在本季度内摊销完毕,其中基本生产车间负担50%,辅助生产车间负担25%,行政管理部门负担20%,单独设立的销售机构负担5%。据此登记“待摊费用”明细账和编制待摊费用分配表如表3 11A和表3 11B所示。
表3-11 A 待摊费用明细账
医疗救助画面
大病专项救治——将罹患儿童先心病、儿童白血病、胃癌、食道癌、结肠癌、直肠癌、终末期肾病、乳腺癌、宫颈癌、肺癌、肝癌、急性心肌梗死、白内障、尘肺、神经母细胞瘤、儿童淋巴瘤、骨肉瘤、血友病、地中海贫血、唇腭裂、尿道下裂等21种疾病纳入大病集中救治范围。指定县人民医院、县中医院为定点医院，成立救治专家组，制订诊疗方案，规范临床路径管理，严格执行单病种控费。2018年共救助贫困大病患者215人，救治率达到100%。
普通住院——施行贫困人口县域内住院“先诊疗后付费”“一站式”结算，贫困人口住院不掏住院押金，不扣押身份证、户口本原件，直接办理住院手续，出院时只需缴纳基本医疗、大病保险和民政救助报销之后的个人自付部分即可。2018年各医疗机构共执行“先诊疗后付费”“一站式”结算5812人次。
家庭病床——针对符合建床条件的非危急重症且适宜居家诊疗的农村建档立卡贫困患者，由乡镇卫生院医务人员定期上门巡诊、治疗与护理，医药费用由城乡居民医疗保险、医疗救助资金予以重点解决，减少患者医疗费用，重点解决了部分贫困群众无法住院治疗、在家治疗医疗费用不能报销问题。累计建床2292人次，减轻患者负担134.78万元。威县家庭病床服务模式被中央电视台、河北省电视台、中国新闻网等多家媒体报道，得到社会广泛关注，赢得了贫困家庭的一致好评。
老人又学会“走路”了
章台镇鱼堤村有个叫郝双吾的老人，他患高血压病、脑干梗塞三年多了，双下肢肢体功能障碍不能行走，儿子几年前触电身亡，剩下老两口和儿媳以及两个年幼的孙子相依为命，生活仅靠儿媳耕种的几亩薄田和亲戚朋友的接济，生活极其困难。即使老两口常年患病也舍不得买药，血压忽高忽低，才58岁的他头发花白，看上去像七八十岁。
2017年10月，章台中心卫生院成立家庭病床科，对辖区内因病致贫贫困户进行入户走访。医护人员经过走访调查，了解病情后为郝双吾建立了家庭病床，首先对病人进行一系列体格检查和辅助检查，对身体状况进行综合评估，然后制订详细的治疗方案，对用药进行了调整。俗话说福无双至，祸不单行。建床不久，郝双吾的老伴儿因子宫肌瘤做了手术，加剧了郝双吾的高血压病。儿媳既要陪护照料婆婆又要照顾公公和两个年幼的孩子，本就贫困的家庭雪上加霜。家庭医生得知情况后立即进行家庭访视，详细讲解了术后护理和注意事项，经过一个月的治疗，老人的血压逐渐恢复至正常，郝双吾自己也感觉精气神好了很多。在平稳血压的基础上，家庭医生给老人制订了肢体功能恢复训练计划。之后每次巡诊，家庭医生都扶着老人慢慢活动僵硬的肢体，重复着一个个单调的动作，终于老人能下床活动了，偶尔还能自己到院子里慢慢活动，老人的脸上又恢复了笑容。(https://www.xing528.com)
郝双吾能自己照顾自己，老伴儿帮衬着照顾孩子，偶尔还能下地劳动，儿媳安心地外出工作，这个濒临崩溃的家庭又恢复了活力。
表3-11 B 待摊费用分配表
家庭医生帮郝双吾做康复理疗
家庭医生签约履约——威县组建家庭医生团队433个，常住人口签约392717人，贫困人口签约20487人，重点人群签约137985人，履约率达100%。贫困人口家庭医生签约服务实行“三级包联”制度，对精神残疾和智力残疾的贫困人口实行“双签双服”，实现了家庭医生签约“应签尽签”和“签约一人、履约一人、做实一人”的目标要求，切实提高了贫困人口家庭医生签约服务的质量。
卫生室建设——522个卫生室中使用中央或县财政资金建设的484个，全部按照统一标准进行施工，做到了四室分离且相对独立。所有村卫生室均正常使用，配齐基本医疗器械和16类80种基本药物，水、电、暖设施齐全，做到了“产权明晰、室容整洁”。
二、预提费用的归集与分配
预提费用是指按照规定预先分期计入成本、费用,但尚未实际支出的各项费用,如预提修理费、借款利息、保险费、预提租金和其他预提费用等。这些费用都要预先提取,以保证各月生产费用的合理负担和正确计算产品成本。预提费用的预提期限也应按其受益期限确定。各月预提多少,有些能事先肯定,如利息支出;有些事先要制定费用预算,如固定资产大中小修理费,在各月支出不均衡,影响到各月成本、费用水平时,则应编制修理费用预算,分月记入产品成本或期间费用,实际发生的费用与预提费用的差额,应计入费用支付期的产品成本或期间费用中。
预提费用的归集与分配是通过设置“预提费用”账户来进行的。企业根据估计的数额在受益对象和受益期限内预提各项费用时,应计入本期成本、费用,按费用的用途记入“制造费用”、“生产成本—辅助生产成本”、“管理费用”或“销售费用”等账户的借方及“预提费用”账户的贷方;实际支出时,记入“预提费用”账户的借方以及“银行存款”等账户的贷方。期末贷方余额为预提数大于实际支出数,期末借方余额为实际支出数大于预提数。预提费用应按费用种类分设明细账户进行核算。
[例3-1 5] 某企业预计2 0∗∗年第一季度应付银行借款利息2 4 0 0元,平均每月应预提800元,3月末实际支付利息2 480元。预提费用明细账和分配表如表3 12A和表3-1 2 B所示。
表3-12 A 预提费用明细账
家庭医生为村民上门诊疗
表3-12 B 预提费用分配表
农村卫生室
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