第二节 材料费用的核算
一、材料费用的核算内容
企业生产经营过程中领用的各种材料,包括原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等,无论是外购或自制,都应根据审核后的领、退料凭证,按照材料的具体用途进行归集和分配。
企业在产品制造过程中所耗用的材料,按其作用不同可分为:构成产品主要实体的各种原材料、主要材料、外购零部件和自制半成品等;工艺过程消耗的燃料及动力;与产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的辅助材料等。这些材料虽然在产品制造过程中所起的作用不同,但都有一个共同的特性,即其价值转移的方式是相同的。材料经过生产过程的消耗,就会改变其原有的实物形态,材料价值也就一次性地、全部地转移到新生产的产品中去,成为产品的材料成本。
产品制造过程中耗用的直接材料和间接材料都应计入产品制造成本。由于制造过程中耗用材料的用途和所起的作用不同,材料费用计入产品成本的程序和方式也就不同。从材料费用计入产品成本的程序和方式角度分类,产品的材料成本可分为直接材料成本和间接材料成本。
直接材料成本是指直接计入某一成本计算对象(如某一种产品、某一类产品、某一批产品、某一产品的某一生产步骤),并在该成本计算对象中以“直接材料”成本项目单独列示的材料成本。间接材料成本是指不能直接计入某一成本计算对象,而是按材料耗费的地点先归集于综合性的制造费用,期末通过制造费用分配再计入某一成本计算对象,并在该成本计算对象中以“制造费用”成本项目列示的材料成本。
二、材料费用的归集
(一)材料费用归集的基础工作
材料费用的归集是材料费用分配的基础和前提,若要确保材料费用的准确归集,首要的工作是建立和健全费用归集的各项基础工作。
1.建立和健全发出材料的计量工作
材料成本的高低取决于耗用材料的实物数量和发出材料单位成本两项因素。在企业合理确定了发出材料单位成本的基础上,如果发出材料计量不实,同样会造成材料成本计算失真。因此企业应注重发出材料计量的基础工作。根据需要合理配备技术先进、品种齐全的计量工具,并制定专人负责材料物资的出库计量管理。
在实际工作中,发出材料的数量核算有两种方法,即永续盘存制和实地盘存制。
永续盘存制也称账面盘存制。采用这种方法,必须按照材料的具体品种设置材料明细账,逐笔或逐日登记收入或发出的数量,因而随时可以从账上结算出每种材料的收、发、存数量。
实地盘存制是在期末通过实物盘点来确定材料发出的数量。其计算公式表示如下:
材料消耗量=期初结存数量+本期收入数量-期末结存数量(www.xing528.com)
显然,采用实地盘存制方法计算材料发出的数量,不能揭露材料管理中存在的问题,如盗窃、损坏、遗失等,而把这些均隐含在消耗量之中。因此这种方法不利于企业的材料管理。所以,对这种方法的采用,必须严加控制。一般只用于在领用时不能随时办理领料手续的材料,如黄沙、石子、煤等大宗、大堆材料。采用这种方法,必须加强管理,同时要保证盘点工作的质量,使盘存数尽量接近实际。
在永续盘存制下,发出材料的数量均需根据签发的各种领、发料凭证逐笔登记于材料明细账。因此,材料发出的数量控制是通过签发各种领、发料凭证进行的。
2.建立和健全领、发料凭证制度
工业企业发出材料,主要是生产车间管理部门领用,此外,还可能由于对外销售和委托加工等原因而发出材料。为了正确计算发出材料的价值和产品成本中的材料费用,领发材料必须严格办理凭证手续,生产领用材料要办理的凭证手续一般有“领料单”、“限额领料单”、“领料登记表”等。
(1)领料单
领料单是一种由领料车间、部门按用途分别填制的一次性使用的领发料凭证。其格式如表3-1所示。在企业中,它适用于零星消耗材料和不经常领用材料的领发业务。
表3-1 领料单
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(3)领料登记表
在工业企业中,对一些生产上领发次数很多,数量零星、价值不大的辅助材料,如螺丝、螺帽、垫圈等,平时可以不填领料单而由领料人在领料登记表登记领用数量,并签章证明办理领料手续,月终由领料车间、部门按用途汇总填制领料单,以简化凭证手续,其格式如表3-3所示。
表3-3 领料登记表
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