产品成本核算的一般流程

产品成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用,按照成本核算的要求,逐步进行归集和分配,最后计算出各种产品成本的基本过程。根据前述的成本核算要求和费用的分类,可将成本核算的一般程序归纳如下。

一、确定成本计算对象

成本计算对象是生产费用的归集对象和生产耗费的承担者。它是设置产品成本计算单和计算产品成本的前提。由于企业的生产特点和管理要求的不同,企业成本计算对象也不同。对工业企业而言,主要有产品品种、产品批别和产品生产步骤三种成本计算对象。企业应根据自身的生产特点和管理要求,选择合适的成本计算对象。

二、确定产品成本项目

如前所述,产品成本项目是生产费用按经济用途划分成的若干项目,通过产品成本项目,可以反映成本的经济构成以及产品生产过程中不同的资金耗费情况。因此,企业为了满足成本计算和成本管理的需要,可在直接材料、燃料和动力、直接人工、制造费用四个成本项目的基础上进行必要的调整,确定适当的成本项目。

三、确定成本计算期

成本计算期是指成本计算的间隔期,即多长时间计算一次成本。产品成本计算期的确定,主要取决于企业生产组织的特点。通常在大批量生产的情况下,产品成本的计算期与会计期相一致。在单件、小批生产的情况下,产品成本的计算期则与产品的生产周期相一致。

四、生产费用的审核和控制

对生产费用进行审核和控制,主要是按照国家的有关规定确定各项费用是否应该开支,开支的费用应该计入产品成本还是期间费用。

五、处理费用的跨期提摊工作

包括将本月实际支出而应由以后月份摊销的费用,记作待摊费用;将以前月份开支的待摊费用中应由本月负担的份额,摊入本月的成本;将本月尚未开支但应由本月负担的费用,预提计入本月的成本。

六、生产费用的归集和分配

将应计入本月产品成本的各项生产费用,在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集,计算出按成本项目反映的各种产品的成本。这是本月生产费用在各种产品之间横向的分配和归集。

七、计算完工产品成本与在产品成本

对于月末既有完工产品又有在产品的产品,应将计入该种产品的生产费用(月初在产品生产费用与本月生产费用之和),在完工产品与月末在产品之间进行分配,计算出该种产品的完工产品与月末在产品成本。这是生产费用在同种产品的完工产品与月末在产品之间纵向的分配和归集。

为了进行产品成本的总分类核算,应设置“生产成本”总账科目。为了分别核算基本生产车间和辅助生产车间的产品或劳务的成本,可在“生产成本”总账科目下,分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目;也可以将“基本生产成本”和“辅助生产成本”直接设为总账科目。

产品成本核算的账务处理基本程序如图2-1所示。

图2-1　产品成本核算账务处理基本程序图(www.xing528.com)

说明:①分配各项要素费用,生产领用自制半成品;②摊销待摊费用、提取预提费用;③分配辅助生产费用;④分配制造费用;⑤结转不可修复废品成本;⑥分配废品损失和停工损失;⑦结转完工产品成本及自制半成品成本。

本章小结

(1)产品成本的核算应符合以下各项要求:①算管结合,算为管用;②正确划分各种费用界限;③正确确定财产物资的计价和价值结转的方法;④做好各项基础工作;⑤适应生产特点和管理要求,采用适当的成本计算方法。

(2)进行成本核算时必须正确划分以下五个方面的费用界限:①正确划分资本性支出与收益性支出的费用界限;②正确划分产品生产费用与期间费用的界限;③正确划分各月份的费用界限;④正确划分各种产品的费用界限;⑤正确划分完工产品与在产品的费用界限。

(3)为了保证成本核算的质量,企业应做好以下各项基础工作:①建立和健全原始记录工作;②建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度;③做好定额的制定和修订工作;④做好企业内部价格的制定和修订工作。

(4)企业应按照产品生产特点和管理要求,选用适当的成本计算方法。生产特点和管理要求决定了三种不同的成本计算对象,以此为标志,产生了三种基本的成本计算方法,即以产品品种为成本计算对象的品种法,以产品生产批别为成本计算对象的分批法,以产品及其生产步骤为成本计算对象的分步法。

(5)生产费用按照经济内容的分类,称为生产费用要素,包括:外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金和其他支出等。

(6)生产费用按照经济用途的分类,称为产品成本项目,一般包括:直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用。

(7)产品成本核算的一般程序为:①确定成本计算对象;②确定产品成本项目;③确定成本计算期;④生产费用的审核和控制;⑤处理费用的跨期提摊工作;⑥生产费用的归集和分配;⑦计算完工产品成本与在产品成本。

本章术语

资本性支出;收益性支出;成本计算对象;生产费用要素;产品成本项目;直接材料;直接人工;制造费用;成本计算期;成本计算方法;品种法;分批法;分步法

复习思考题

1.试述产品成本核算的基本要求。

2.成本会计的基础工作应包括哪些内容?

3.什么是生产经营要素?它具体包括哪些内容?

4.什么是产品成本项目?为什么要设置产品成本项目?设置产品成本项目应遵循什么原则?

5.试述产品成本核算的基本程序。

6.什么是产品成本计算对象?它与企业生产特点和管理要求有什么关系?

7.企业有哪些常用的成本计算方法?它与工艺过程和生产组织有什么关系?