费用是企业重要的会计要素之一,工业企业生产经营过程中发生的费用是多种多样的,为了科学地进行成本管理,正确计算产品成本和期间费用,需要对费用进行合理分类。费用可以按不同的标准进行分类,其中最基本的是按费用的经济内容和经济用途进行的分类。
一、费用按经济内容的分类
企业产品生产的过程,同时是物化劳动和活劳动耗费的过程。在这一过程中,发生的能用货币计量的生产耗费,称为生产费用。生产费用按照经济内容划分,可分为劳动对象消耗的费用、劳动手段消耗的费用和活劳动中必要劳动消耗的费用。这在会计上称为生产费用要素,它由下列项目组成。
(1)外购材料:指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的原材料、主要材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件和低值易耗品等。
(2)外购燃料:指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种固体、液体和气体燃料。
(3)外购动力:指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种动力。
(4)职工薪酬:指企业应计入生产费用的职工工资及福利费等。
(5)折旧费:指企业按规定对用于生产经营的固定资产所计算提取的折旧费。
(6)利息支出:指企业应计入财务费用的借入款项的利息支出减利息收入后的净额。
(7)税金:指企业应计入管理费用的各种税金,包括房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。
(8)其他支出:指不属于以上各项要素的费用支出,如旅差费、邮电费、租赁费、外部加工费和保险费等。
生产费用要素是一种原始形态的费用支出,这种分类可以反映企业一定时期内在生产经营过程中发生了哪些费用,数额是多少,据以分析企业各个时期各种费用的构成和水平。这种费用的划分,能将物化劳动的耗费明显地从劳动耗费中划出来,进行单独地反映,为企业计算工业净产值和国家计算国民收入提供资料,也可为企业控制流动资金占用及编制材料采购计划提供依据。
但是,这种分类不能说明各项费用的用途,因而不便于分析各种费用的支出是否节约、合理。
二、费用按经济用途的分类(www.xing528.com)
工业企业发生的生产经营费用,按经济用途可分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的生产费用(直接计入当期损益的期间费用)两类。对于计入产品成本的生产费用,按其用途还可以进一步划分为若干项目,在会计上称为产品成本项目。工业企业一般应设置以下几个成本项目。
(1)原材料:也称直接材料,指直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料与外购半成品,以及有助于产品形成的辅助材料费用。
(2)燃料和动力:指直接用于产品生产的各种燃料和动力费用。
(3)工资和福利费:也称直接人工,指直接参加产品生产的工人工资及福利费等薪酬费用。
(4)制造费用:指间接用于产品生产的各项费用,以及虽直接用于产品生产,但不便于直接计入产品成本,因而没有专设成本项目的费用(如机器设备的折旧费)。制造费用包括企业内部生产单位的管理人员薪酬费用、固定资产折旧费、修理费、租赁费、办公费、水电费、机物料消耗费用和劳动保护费用等。
以上按经济用途划分的各个成本项目也不是固定不变的,企业可根据生产特点和管理要求来决定。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用,以及产品成本中比例较大的费用,应专设成本项目;否则,为了简化核算,不必专设成本项目。例如,如果废品较多,或者废品损失在产品成本中所占比例较大,在管理上需要对其进行重点控制和考核,则应单设“废品损失”成本项目;在有停工损失的企业,可设“停工损失”成本项目进行核算。又如,如果工艺上耗用的燃料和动力不多,为了简化核算,可将其中的工艺用燃料和动力费用并入“原材料”成本项目,将其中的工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目。
三、生产费用的其他分类
(一)生产费用按与生产工艺的关系分类
计入产品成本的各项生产费用,按与生产工艺的关系,可以分为直接生产费用和间接生产费用。直接生产费用是指由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用,如原材料费用、生产工人工资和机器设备折旧费等。间接生产费用是指与生产工艺没有联系,间接用于产品生产的各项费用,如机物料消耗、辅助工人工资和车间厂房折旧费等。
(二)生产费用按计入产品成本的方法分类
计入产品成本的各项生产费用,按计入产品成本的方法,可以分为直接计入费用(一般称为直接费用)和间接计入费用(一般称为间接费用)。直接计入费用是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本,而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。
生产费用按与生产工艺的关系分类和按计入产品成本的方法分类之间既有联系又有区别。它们之间的联系表现在:直接生产费用在多数情况下是直接计入费用,间接生产费用在多数情况下是间接计入费用。但它们毕竟是对生产费用的两种不同分类,直接生产费用与直接计入费用、间接生产费用与间接计入费用不能等同。例如,在只生产一种产品的企业中,直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入这种产品的成本,因而均属于直接计入费用;又如,在用同一种原材料同时生产出几种联产品的企业中,直接生产费用和间接生产费用都需要按照一定标准分配计入有关的各种产品成本,因而均属于间接计入费用。
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