【摘要】：企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。原投资为公允价值计量的金融资产购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方股权投资的公允价值+购买日新增投资成本
1.企业通过一次交换交易实现非同一控制下控股合并
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
（1）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用。
（2）企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。
（3）合并商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额（被购买方可辨认净资产公允价值×投资方持股比例）
2.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并（不属于“一揽子交易”）(www.xing528.com)
（1）原投资为权益法核算的长期股权投资
购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方股权投资的账面价值+购买日新增投资成本
需要说明的是，购买日之前因权益法形成的“其他综合收益”或“资本公积—其他资本公积”暂不作处理，待处置该项投资时将与其相关的其他综合收益或其他资本公积采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
（2）原投资为公允价值计量的金融资产
购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方股权投资的公允价值+购买日新增投资成本
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