我国行政事业单位的财务管理概念

行政事业单位的存在是为社会提供相关服务，保证整个社会的平稳运行，并不以营利为目的。行政事业单位在具体行使自身职能、提供相关社会公众服务时，会涉及资金的支出、收入及日常管理运行活动。随着我国社会市场经济的迅猛发展，行政事业单位财务管理逐渐趋于规范化、透明化^[1]。

行政事业单位财务，是各级行政事业单位在行使政府职能过程中客观存在的财政资金运作及其所体现的经济利益关系。财务管理，是行政事业单位基于行使职能的过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，是行政事业单位组织财务活动、处理与各方面财务关系的一项经济管理工作，是公共管理的重要组成部分。

（一）我国行政事业单位财务管理的相关概念

与行政事业单位财务管理有密切关系的主要有以下几个重要概念，即“收支两条线”管理制度、部门预算制度、国库集中收付制度、政府采购制度等。

1.“收支两条线”管理制度

收支两条线，指政府对行政事业性收费、罚没收入等财政非税收入的一种管理方式，即有关部门取得的非税收入与发生的支出脱钩，收入上缴国库或财政专户，支出由财政根据各行政事业单位履行职能的需要按标准核定的资金管理模式。从“收”的角度讲，主要是收缴分离，收入全部上缴国库或财政专户，规范预算外收入收缴和减少部门、单位资金占用；从“支”的角度讲，主要是收支脱钩，行政事业单位上缴的收费和罚没收入不再与本单位的支出挂钩，支出采用零基预算的方法，由财政部门按单位履行职能的需要核定。

2.部门预算制度

部门预算是部门依据国家有关政策规定及其行使职能的需要，由基层预算单位编制，逐级上报、审核、汇总，经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财政计划。通俗地讲，就是一个部门一本预算。在部门预算中，预算收入包括了该部门的各种收入来源，预算支出包括了该部门的各种支出用途。

3.国库集中收付制度

国库集中收付制度一般也称为国库单一账户制度，包括国库集中支付制度和收入收缴管理制度，是指由财政部门代表政府设置国库单一账户体系，所有的财政性资金均纳入国库单一账户体系收缴、支付和管理的制度。财政收入通过国库单一账户体系直接缴入国库，财政支出通过国库单一账户体系，以财政直接支付和财政授权支付的方式，将资金支付到商品和劳务供应者或用款单位，即预算单位使用资金但见不到资金，未支用的资金均保留在国库单一账户，由财政部门代表政府进行管理运作，降低政府筹资成本，为实施宏观调控政策提供可选择的手段。这种制度具有三个基本特征：一是财政统一开设国库单一账户；二是所有财政收入直接缴入国库，主要财政支出由财政部门直接支付到商品或劳务供应者；三是建立高效的预算执行机构、科学的信息管理系统和完善的监督检查机制。具体来讲，我国现行的国库储蓄收付制度有以下五个方面的意义：有利于提高国库资金的使用效率；有利于缩小财政赤字、减少短期国债的发行；有利于财政政策和货币政策的有机结合；有利于强化对国库资金的监督和预算；有利于进一步配合政府采购制度的深化改革。

4.零余额账户

零余额账户是经财政部门批准，行政事业单位在商业银行开设的用于财政授权支付和清算的账户，行政事业单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，但不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。

5.财政性资金的支付方式

财政性资金的支付方式包括财政直接支付、财政授权支付和实拨资金三种方式。其中，财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（商品或劳务的供应商等）或用款单位（具体申请和使用财政性资金的预算单位）账户；财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户；实拨资金是指未实行国库集中支付改革的财政资金的拨付，由财政部门将财政资金拨付到预算单位基本存款账户或财政专户等。

6.政府采购制度

政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。纳入政府采购范围的是财政资金的采购项目，包括财政预算资金和预算外资金。对于既有财政性资金又有部门其他资金的配套采购项目，或者有财政拨款或财政补助收入的单位和社会团体，也要实行政府采购制度。政府采购方式有以下五种。

（1）公开招标，是指政府采购机关或其委托的政府采购业务代理机构，以招标公开的方式邀请不特定的供应商投标的采购方式。

（2）邀请招标，是指政府采购机关或其委托的政府采购业务代理机构，以投标邀请书的方式邀请三家或三家以上特定的供应商投标的采购方式。采用邀请招标的法定情形有：该货物或者服务具有特殊性，只能从有限范围的供应商处采购及采用公开招标方式的费用占政府采购项目总价值的比例过大。(www.xing528.com)

（3）竞争性谈判，是指政府采购机关直接邀请三家以上的供应商就采购事宜进行谈判的采购方式。采用竞争性谈判方式采购的法定情形有：招标后没有供应商投标或者没有合格标或者重新招标未能成立的；技术复杂或者性质特殊的；不能确定详细规格或者具体要求的；采用招标所需时间不能满足用户紧急需求的；不能事先计算出价格总额的。

（4）单一来源采购，是指政府采购机关采购不具备竞争条件的物品，只能由一家供应商供货的采购方式。采用单一来源方式采购的法定情形有：只能从唯一供应商处采购的；发生了不可预见的紧急情况不能从其他供应商处采购的；必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额10%的。

（5）询价，是指政府采购机关向三家以上的供应商发出询价单，对各供应商一次性报出的价格进行比较，按照符合采购需求、质量和服务相等且报价最低的原则确定供应商的采购方式，采购的货物规格、标准统一，现货货源充足且价格变化幅度小的政府采购项目，可以采用询价方式采购。

（6）国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。

（二）财务管理的特征

行政事业单位财务管理包括预算编制、预算执行、预算评价三个阶段和内部控制、资产管理、财务监督三个方面的主要内容。行政单位在财务上一般是全额财政拨款，有的单位有罚款收入，要全额上缴财政专户，采用收付实现制管理，费用据实列支，平时不用结转，年终一次结转。事业单位可以分为三种，一种是全额拨款，一种是差额拨款，一种是自收自支。全额事业单位和行政单位在管理上差不多，它们有财政拨款。差额事业单位有事业收费收入，也要全额上缴财政，财政定期按比例返还，平时也是不用结转，到年终次结转。自收自支事业单位和企业管理差不多。根据行政事业单位的本质特性可以看出，行政事业单位财务业务的特性是耗费，行政事业单位的财务管理内容应该是单一的和可操作的，即应该把属于行政事业单位主体营运的资金和派生的非主体性收支严格区分，在运作上各有侧重、各有不同。我国行政事业单位一方面具有数量多、人员多、支出多的特征，另一方面在地方财政中又具有举足轻重的作用，加强和改进行政事业单位财务管理，对于规范财务主体的行为、堵塞漏洞、节约财政资金、提高经济运行质量都有着极其重要的意义。

具体来说，行政事业单位财务管理活动作为一种对财政资金投入与产出活动的管理，在现阶段财政体制下，呈现出以下特征。

（1）财务管理的内容更加复杂。

（2）财务管理的方式更加多样化。

（3）财务管理对工作者的要求更高。

（4）财务管理的各个具体环节发生了相应的变化。

（5）与企业相比行政事业单位财务管理是不同的。

（三）财务管理的职能

行政事业单位财务管理的职能主要有以下方面：贯彻执行财政系统、国有资产管理系统等有关财务规章制度；编制本单位行政经费的预算、决算，如实反映单位预算执行情况；报销单位的各项经费支出，统筹安排，节约资金，保障单位正常运转；负责单位内部人员的工资、福利费和其他补助费用的发放工作；负责单位的会议、出差、邮电、印刷、购置办公用品等费用的借款和审核报销工作；负责单位现金、支票的管理、汇款，促进内控制度的完善；负责单位职工医疗费用的借款和报销工作；负责单位离退休人员经费的管理：建立健全单位内部财务管理制度，对单位的经济活动进行财务控制和监督；负责单位固定资产的账实核对、报废管理，防止国有资产流失；负责单位的财务分析，为决策提供依据。

（四）财务管理的目标

行政事业单位财务管理的目标主要包括：一是为对财政资金进行及时、真实、准确和有效的管理提供必要的信息；二是为行政事业单位人员能有效履行会计责任提供信息，确保其能正确、有效地完成单位的各项工作和合理使用资金。