重新定义会计目标：实现经济管理与信息真实性

（一）会计基本职能与基本目标

由于会计基本职能内显本质和结构、外联社会环境，是基本需求与可能的统一。会计目标是会计职能的具体化，应当根据会计基本职能，建立会计的基本目标。多数人基本同意会计具有反映和控制两大基本职能，只是表述有所不同，含义略有差异。基于反映职能，产生“如实提供信息”的目标，已成共识，毋庸多议。基于会计的控制职能，还应提出“加强经济管理”的基本目标。会计是经济管理的重要组成部分。从历史上看，会计的产生和发展，都为强化经济管理服务，并直接从事经济管理活动。会计是包括财务会计、管理会计、成本会计的大系统。包括总会计师在内的会计人员要协同有关部门建立、健全并实施规章制度，加强资金、成本和利润管理，进行分析、预测、考核，参与经济决策，这些显然都属于管理系统。不仅记账、算账、报账，还要用账。会计信息，首先并直接为会计人员所用。管理会计参与管理过程，已成共识。即使单就财务会计来讲，记账员要记好账，首先要对凭证进行审核，要注意所记内容的真实性、合理性。如材料账、商品账，要注意材料、商品是否数量足、质量好，是否适用或适销，是否有霉烂变质、损失浪费或贪污挪用，还要经常分析库存结构，减少或杜绝积压浪费，协同采购部门提出采购计划等，都是以强化经济管理为目标的具体的管理行为。财产清查也是管理活动。随着知识、经济以及会计电算化、网络化的发展，反映职能有所减轻，控制职能将愈益重要。强化经济管理意识，对于每一个会计人员来说，都是不可或缺的。每一个会计人员，都要努力当好领导的参谋和助手。《会计改革与发展纲要》第1条提出，会计改革与发展总体目标的基本点包括“以强化经济管理为中心”。加强基础工作、强化经济管理，是突破当前会计工作薄弱环节、提高会计水平的关键，因而提出建立反映管理型会计的要求。所以要把如实提供信息、加强经济管理并列为会计的两大基本目标。

把提供有用信息作为编制财务报告的目标，以之作为财务会计或会计的基本目标之一，体现会计的反映职能和信息系统本质；以之作为会计唯一的基本目标，则给人以偏概全之感。倘若如此，显然是不正确的，因为还有大量经济管理工作需要会计人员来做，信息系统论的不足之处，正在于此。而且，统计目标也是提供信息，这样就无法对两者加以区别。

不仅管理会计有“参与管理过程”的职能，财务会计也具有控制职能，广大会计人员都要主动运用信息，强化经济管理，建立管理型会计。

作为会计基本目标之一，笔者建议用“如实提供信息”替代“提供有用信息”。不仅因为真实性是信息的生命，而且因为“有用”的含义已经体现在另一基本目标“加强经济管理” 和总目标中。决策有用论和考核受托责任都属于“加强经济管理”，并且它是重要的内涵。

从基本目标的构成来看，如实提供信息是基础，加强经济管理是主导。提供信息，要从管理的需要出发，为加强经济管理服务。经济管理，包括会计人员和会计主体及所有使用会计信息的有关方面。信贷决策、投资决策，都属于经济管理。

（二）会计总目标

会计目标是多层次的，基本目标为总目标服务，受总目标指导，总目标指导整个会计工作。

我国《会计法》第1条规定：会计工作要“保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”。1995年颁布的《会计改革与发展纲要》指出，新时期会计改革与发展的总目标和基本原则是：“建立以提高经济效益为目标，以强化经济管理为中心，有利于完善经营机制的基层单位会计管理体系。”会计工作的总目标可概括为：提高经济效益和社会效益，维护社会主义市场经济秩序。有人认为，提高经济效益和社会效益是企业的总目标，以之作为会计目标，过于笼统，实难苟同。会计是经济管理的重要组成部分，是企业管理重要的职能工作。企业的总目标，必然也是会计的总目标，此其一。其二，建立经济效益会计和社会责任会计，已成共识。中共十四大确立了社会主义市场经济的总目标，具有控制职能的会计系统，必须以维护社会主义市场经济秩序为己任。

从会计总目标来看，提高经济效益和社会效益，体现了市场经济和各种社会的共同要求；维护社会主义市场经济秩序，则体现了社会主义市场经济的特殊要求，它们都体现了会计的本质和基本职能。

（三）会计具体职能与具体目标

会计职能、会计目标是多元的，除了基本职能、基本目标和总目标以外，还有具体职能、具体目标。后者受前两者制约。

既然会计目标是会计职能的具体化，会计具体目标必然是会计具体职能的具体化。本书第五章讲到的四职能论、六职能论、八职能论、十二职能论等，除反映和控制是基本职能外其他大都是具体职能。具体职能是根据庞大的会计实践进行理论概括提炼出来的，与基本职能有密切的联系。

根据反映职能，建立如实提供信息的目标；根据控制职能，建立强化经济管理的目标。另外，会计的反映职能表现会计信息处理结构（确认、记录、报告、分析）和经济信息系统本质；会计的控制职能表现会计控制结构（规划、调节、监督、考评）和经济控制系统（或称管理活动）本质。

会计的具体职能和具体目标可概括为下述八种。

（1）建立科学的账户体系，分类确认经济业务。运用会计科目和账户等专门方法，依据确认标准，识别经济业务如何输入会计系统，如何进行会计报告。

（2）科学计量，系统记录。通过会计凭证、各种账簿，运用复式记账等会计方法，进行连续的、系统的记录，构成会计的特色之一。记录是会计确认的继续以及会计报告的基础和依据。要记录，必须对经济业务进行计量和计算。为了科学计量，就要形成不同的计量单位、计量属性和计量模式。

（3）提供真实、完整的财务报告。根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，编制财务报告。财务报告由财务报表、附注和财务情况说明书组成。财务报告必须真实、完整，及时地提供给使用者，符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况及经营管理的需要，满足企业加强内部经济管理的需要。(www.xing528.com)

（4）分析经济情况，预测经济前景。根据财务报告及有关资料对财务状况和成本升降情况进行分析，对需要研究的经济情况进行分析，总结经验，发现问题，找出差距，分析原因，提出改善工作的建议。在深入分析的基础上科学地预测经济前景。

（5）参与经济决策，规划经济活动。根据会计信息和其他信息，运用决策方法，提出最优方案，配合单位领导和有关部门，参与经济决策，编制经济计划，制定经济定额，划分责任单位，建议责任指标，拟定完成经济计划的措施。

（6）参与调节经济活动，处理分配关系。根据计划目标，参与调节经济活动。参与制定规章制度，建立内部控制制度。加强成本管理，参与处理分配关系。

（7）监督经济过程，保障资产安全。通过凭证审核、财产清查和稽核，消除账账、账实不符，发现并揭发贪污、浪费行为，防止弊端，保护资产和所有者的权益。

（8）考评经济责任，为奖惩提供依据。对企业、部门和职工的经营业绩进行考核，联系经济责任制，奖优罚劣。

上述八种具体职能和具体目标，只是从会计工作的具体功能出发所进行的归纳。确认、记录、报告、分析，是会计基本职能的体现，用以认识、反映会计对象；规划、调节、监督、考评，是会计基本职能控制的体现，用以控制会计对象。可否认为：基本职能体现在具体职能中，具体职能是基本职能的具体化和拓展。基于目标是职能具体化的认识，上文把每一种具体职能概括为两个字，其后是具体目标。而且具体目标，多种多样。每一项会计工作都有自己的具体目标。各种目标还有自己的数量目标、质量目标。比如，真实性、相关性、可比性、一贯性和明晰性等，就是会计信息的质量目标；合法性、效益性、合理性等，是会计控制的质量目标；及时性、重要性和群众性，是反映与控制的共同的质量目标。

（四）新职能、目标体系的优点

1.概括全面

能够准确说明财务会计和管理会计的各层次的职能和目标。克服了把财务报告目标扩大为包括管理会计在内的会计目标的缺陷。“如实提供信息”可以包括决策有用论、受托责任论以及各方面需要的各种信息。“加强经济管理”，不仅是财务会计的目标，更是管理会计的目标。基本目标和总目标是各种会计工作的目标。

2.体现环境特征和时代要求

照抄照搬美国的研究成果，不能体现我国的环境特征。新目标体系体现了建立社会主义市场经济体制的基本要求，符合我国的实际。两大基本目标和总目标，更是针对时弊，有利于加强会计基础工作，建立反映管理型会计。

3.体现会计本质，体现会计系统运行规律的要求

根据系统理论，本质是“结构的描述”。会计工作系统包括密切联系、互相渗透的信息处理结构和会计控制结构。两系统运行的规律性要求是如实提供信息、强化经济管理，提高经济效益和社会效益；维护社会主义市场经济秩序。这些已充分体现在会计目标中。

4.促进会计理论和会计改革的发展，指导会计实践

新的会计职能、会计目标体系既借鉴国际经验又继承我国会计基本理论的研究成果且发展之；既强调会计基础工作，又突出会计控制职能。按照质量目标，如实提供信息与强化经济管理，同时并举，较之已有的会计基本目标的几种提法，更为全面、合理；八种具体职能和具体目标也是对会计工作内容和要求的较为全面的概括，可以更好地指导会计准则的制定，推动会计工作的发展。会计职能系统、会计目标系统不仅自成系统而又密切联系，组成会计基础理论体系的子系统。

这样，会计环境、动因、本质、职能、目标密切联系，成为逻辑严密的前后一贯的会计基础理论体系。

会计职能系统、会计目标系统，既有作为“商业语言”的共同性，又有体现历史传统和社会环境特色的特殊性。