会计环境理论的适应性与完整性探讨

查《现代汉语词典》获知：环境是指周围的情况和条件。系统理论认为，系统内部各构成要素之间的相互关系称为结构，即将会计环境分为内环境与外环境的观点不符合系统科学理论。

为解决“信息不对称”世界性难题，各国学者在进行会计理论研究时，都力求从本国国情出发，演绎符合本国国情的会计理论体系。世界各国并不存在一种可以照抄照搬的会计理论体系，如仅就会计模式而言，美、英两国采用会计准则体系模式；德国采用法律规范体系模式法国采用统一会计制度模式等。要构建符合我国国情、有中国特色的前后一贯的会计理论体系，为建设社会主义市场经济体制和现代企业制度服务，就应研究对我国会计理论体系产生影响的会计环境要素。对会计理论体系产生较大影响的会计环境要素，按影响领域可以分为国内的会计环境和国际会计大环境两部分。按构成要素的权重一般分为经济因素、政治和法律因素、科学和教育因素以及历史文化传统等因素。^[1]

（一）中国国内的社会经济环境

1.经济因素

（1）经济体制

以公有制为主体、多种所有制经济共同发展，是中国社会主义初级阶段经济体制的基本特征。

公有制经济不仅包括国有经济和集体经济，还包括混合所有制经济中的国有成分和集体成分。公有制的主体地位主要体现在：公有资产在社会总资产中占优势；国有经济控制国民经济命脉，对经济发展起主导作用。这是就全国而言，有的地方、有的产业可以有所差别。国有经济起主导作用，主要体现在控制力上。

集体所有制经济是公有制经济的重要组成部分。集体经济体现共同致富原则，广泛吸收社会闲散资金，缓解就业压力，增加公共积累和国家税收。支持、鼓励和帮助城乡多种形式集体经济的发展，对发挥公有制经济的主体作用意义重大。

公有制实现形式可以多样化。一切反映社会化生产规律的经营方式和组织形式都可以利用。股份制是现代企业的一种资本组织形式，有利于所有权和经营权的分离，有利于提高企业和资本的运作效率，也适用于中国社会主义市场经济。国家和集体控股，具有明显的公有性，有利于扩大公有资本的支配范围，增强公有制的主体作用。城乡大量出现的多种多样的股份合作制经济，是改革中的新事物，要支持和引导，不断总结经验，使之逐步完善。提倡和鼓励劳动煮的劳动联合、劳动者的资本联合为主的集体经济。

推动国有资本向关系国家安全和国民经济命脉的重要行业和关键领域集中，优化国有经济布局，增强国有经济控制力、影响力和带动力，发挥主导作用。完善国有资本有进有退、合理流动的机制，加快国有大型企业股份制改革，除极少数必须由国家独资经营的企业外，绝大多数国有大型企业改制为多元股东的公司。改善国有企业股本结构，发展混合所有制经济，实现投资主体和产权多元化，建立和完善现代企业制度，形成有效的公司法人治理结构，增强企业活力。发展具有较强竞争力的大公司大企业集团。全心全意依靠职工群众，探索现代企业制度下职工民主管理的有效途径。继续深化集体企业改革，发展多种形式的集体经济。

非公有制经济是我国社会主义市场经济的重要组成部分。要鼓励、引导个体、私营等非公有制经济继续健康发展。

保证信息的真实完整是会计理论体系的生命所在。国家宏观调控和企业科学管理均需要会计系统提供真实完整的信息，虚假的财会信息比没有信息更糟，因为它会妨碍对真实信息的收集、整理、分析和应用，并以虚假的财会信息进行有关决策，其结果不堪设想。虚假的财会信息无异于经济生活中的一颗“毒瘤”。

（2）经济发展水平

经济发展水平的不同对会计理论体系的要求也有所不同。在农业经济时代，经济活动及其业务比较简单，一般采用简单的会计理论体系即可满足管理需求；在高度工业化时代，随着经济活动及其业务的不断扩大和深化，业务经营和各种关系变得错综复杂，这时必须要通过复杂的会计系统来提供各种信息，这就要求有完善的会计理论体系与之相适应。经济的发展不断推动会计理论体系由低级向高级、由简单向复杂发展。

（3）国家宏观调控

国家对经济的宏观调控分为两个层次：一是事前、事中调控。即通过国家的战略规划、经济计划、预算、财政、金融、货币、利率、汇率等政策的应用，实现对国家经济进行宏调节和控制。二是事后调控。主要是通过财会运行系统提供的信息来改善战略规划、经济计划、预算、财政、金融、货币、利率和汇率等国家宏观经济政策，这就必然要求会计系统提供能满足国家战略宏观调控需要的各种高质量整合信息，国家对会计信息系统进行干预也就成为一种必然。正如美国会计学家戴维·霍金斯指出的那样，公司报告（即财务报告）对宏观经济的影响重大，同时，国家和联邦政府执行机构要求公司报告准则要能引导各个体的经济行为与宏观经济目标相一致。

2.政治和法律因素

（1）政治因素(www.xing528.com)

国家由于其特殊的权力地位，它可以通过一系列的政治手段来干预经济活动并要求会计系统对之做出反应，它对会计制度及实践之影响显而易见。从历史角度分析，社会政治制度的发展和变革必然要求会计系统做出相应的发展和变革，一国的政策措施也对会计理论体系产生一定的影响。国家要求会计系统信息的完整性、可比性和相关性，会计体系统一化、标准化，以有利于为制定国民经济计划提供信息资料；同时，政府还有权要求企业提供它们对社会影响的有关资料。正如英国会计学家J.D.卡蒂在《联合王国的准则》一文中明确指出的那样，准则的制定是一个政治过程，这是就其结果将是不同集团的目标之间和同一集团的不同目标之间的折中而言的。审计师希望的是能维护他们的声誉和收入的准则，而不是那种足以使他们与希望避开这一问题的客户发生冲突的准则；产业界的会计师所以希望有准则，是为了能迫使非会计主管去改进会计方法，但他们喜欢的却是能掩盖其公司内部可能出现过的灾难的“盾牌”；证券交易所希望准则能保护证券交易所的声誉，但又不希望在执行准则时过于严格，因为这样会使公司放弃使用证券上市交易的打算；政府希望发布准则，但不希望中央政府各部的会计与这些准则和现代会计保持一致。

（2）法律因素

市场经济从某种程度上说可以是法治经济。市场经济要求有一个完备的法律体系，从而实现政府宏观经济管理和经济监督。每个国家的法律体系均强制性地对会计理论体系的原则、方法、程序等进行了规范，每个国家的会计理论体系都受到法律因素的影响，只是影响的程度和方式等不同而已。

我国法律体系可归入欧洲的大陆法系，因为两者具有许多共同特征：法律结构一般包括基本原则、详细内容和细则，内容比较广泛，包罗万象，自成一体；法律条文具有完整性、系统性和逻辑性等特点。随着我国相关经济法律、法规的建立与完善，我国会计法律、法规等也初步建立起一套与我国社会主义市场政治体制、经济发展水平、符合中国国情的较为完备的体系。其中，我国的会计准则体系已实现与IFRS动态趋同。

（3）科学和教育因素

随着科学的发展，系统论、控制论和信息论以及数字技术和电子计算机在财会方面的广泛应用，社会对会计从业人员的文化水平提出了更高的要求，要求只有受过专门教育和训练的人才能胜任现代财会工作。一个国家教育制度的好坏，直接影响着会计从业人才的质量，从而影响会计系统功能的发挥。受经济利益驱动，许多学校（职高、技校、中专、大专、学院、财经大学等）开设了层次不同的会计职业培训和教育，但由于受教学资源制约（如师资力量、教学环境等），各校各层次的会计职业培训机构培养出来的会计人才，其质量参差不齐，国家应对目前会计教育良莠不齐的状况进行整顿，以培养出更多适应社会主义市场经济发展需求的会计人才。

（4）历史文化传统因素

我国是一个历史源远流长的文明古国，具有东方文化独有的魅力。我国的历史文化传统特征可以概括为：深受儒家文化的影响，形成了“孝”“礼”为核心的传统文化背景，人们的群体意识、家庭意识、国家意识较强；国民习惯于按上级意识办事，按国家法律法规和制度等统一行动；人们对不明朗因素反应较强，希望国家机构能够维系社会一般惯例，对行为和观念有一套较稳固的看法，不易接受标新立异的人和事，对缺乏法规标准和道德约束感到不适应；人们重视人际关系，注重谦卑恭让，注重伦理道德，同情和关心弱者。这种文化传统的好处在于，有利于按照标准划一的制度行事，有利于国家加强宏观管理等；缺点是因循守旧，缺乏创造性和个性行为，进行会计标准或理论创新时阻力重重。在构建我国社会主义市场经济体制下的会计系统时，应注意历史传统文化因素的影响。

（二）国际大环境

经济全球化将成为未来会计环境中占据主导地位的影响因素，而且这种趋势下的国际会计大融合，对于我国今后的会计改革及会计事业的发展将起关键性的影响作用。经济全球化对我国会计环境而言，主要体现在以下几个方面。

1.跨国公司与国际资本流动

第二次世界大战后，国际贸易迅速发展，资本在国际迅速流动，跨国公司已成为当今世界企业发展的必然趋势。成为联系国内市场与国际市场的纽带，成为国际资本在国内与国际资本市场流动的载体。跨国公司的生产和经营活动是在不同国家开展，跨国公司对会计提出了如下要求：①协调跨国公司生产经营所在国家的会计标准。②对在不同国家的母、子公司之间以及子公司相互间的国际经济业务的核算，以及财务报表的合并等问题作出规定，制定相应的特殊会计标准。③跨国公司的母国根据本国财政、金融、税收方面的要求，不仅需要了解母公司本身的业务情况，还要了解其在海外业务的开展情况以及跨国公司总的财务状况。④跨国公司的股东和长期债权人希望获得整个公司统一的财务报告，以确切了解公司财务状况与经营成果。为此，会计标准需要建立统一的国际可比标准。据国际会计准则委员会对几个国家和地区的调查，有5个国家执行国际会计准则，24个国家与其基本一致，不一致的国家有11个。葛家澍曾指出：实际上没有一个能得到各国一致认可的能具体用作会计实务规范的国际会计准则。要让存在差异的财会信息成为国际通用的商业语言，需要一套能够为世界各国认可的会计标准。

2.信息技术

20世纪80年代以来，以国际互联网技术为纽带的信息技术得到了迅猛发展。信息技术的广泛应用，改变了财会信息的传递速度、信息储存方式，使适时传递成为现实。这种改变，对于企业管理而言，是一场前所未有的革命。谁在这场革命中落伍，就意味着企业运作的失败。

以上诸多因素会影响到构建有中国特色的会计理论体系的进程和价值取向，其中，起决定作用的应是政府对宏观经济调控手段、调控方式等价值取向。市场经济是一种法治经济，它也是政府宏观调控手段、调控方式和会计理论体系改革的价值取向，同时，国际化趋势也会影响会计理论体系创新的价值取向。

总之，会计工作者的任务能否完成或如何完成，是重要的社会问题。人们必须考虑周围环境及其对会计工作的影响，并做出反应。不仅要积极采取对策，还要主动去改善某些环境，或积极改革以适应环境。