会计学的发展及其服务方向

美国学者A.C.利特尔顿在《会计理论结构》一书中写道，如果把会计学视为一架正在航行中的飞机，它的方位可以从一些相关的事实加以确定，诸如精度、纬度、高度、罗盘仪指针、风速计和实际航线等。在确定会计学与其相关学科的位置时，并不存在这些航行技术。但是，我们可以考察会计起源，分析它与其他相关学科的关系，以及它对社会的作用。A.C.利特尔顿从历史框架、会计与其他学科的关系、会计与社会服务的关系三个方面对会计的方位进行了研究。从历史框架看，会计作为帮助经营者确定自己承担责任和帮助合伙人计算各自对其他合伙人责任的简单记录，虽然早已形成，但在许多方面已经转变为大量社会关系的直接传导手段。同时，正如它一贯所为那样，会计仍继续为管理者和投资人提供特定的服务。从会计与社会服务的关系看，会计“作为有助于把某些不良事务排除出经营活动，会计帮助那些'社会工作班子'按照公平处理和道义义务的良好方式运转。直接或间接的会计对公共福利做出了明确的贡献”。上述经典论述至今仍闪耀着智慧的光芒，但随社会经济和会计学科自身的发展，会计学科与相关学科的关系日益复杂，已经超出A.C.利特尔顿所论述的范畴。

（一）簿记与会计

“簿记”这一名词，系英语“bokkeping”一词的译名。从英文字面上看，是在本子上保持记录，即记账。“会计”一词的英文为“accounting”，从英文字面上说，它是指能以货币形式反映企业经济活动的记录、分类、汇总和说明，也指这一过程所依据的原理。很显然，“簿记”只是“会计”的一部分，会计的内容要比“簿记”广泛得多。“会计”不仅包括记账的方法和技术，还包括建立这些方法的理论依据。它既要对日常经济活动进行账务处理，还要对账簿记录进行分析研究，并做出解释与报告。“簿记”起源较早，15世纪在意大利就有了关于“簿记”的专门著作。1494年出版的卢卡·帕乔利《算术、几何、比与比例概要》一书，其中第三篇“计算和记录的要论”（通称《簿记论》）是第一本系统论述借贷复式簿记原理及其适用方法的经典名著，被誉为现代会计的基石。到了19世纪末20世纪初，随着资本主义生产的日益发展，传统的“簿记”方法在适应资本主义生产方式的特点和顺从资本家意图的基础上更加完善起来，并形成一整套理论体系，于是“会计”一词应运而生。正因为“会计”一词出现较晚，尽管马克思在《资本论》中多次提到“簿记” 一词，但我们一般认为，“会计”与“簿记”的含义并非相同。“会计”与“簿记”两词在美、英、日、法等会计书籍中也有显著区别。此观点是我国多数学者对“簿记”与“会计”的看法。此外，也有人认为，簿记在马克思时代是一个含义比较广泛的概念——包括了会计、统计、计划、财务、审计和分析等一些含义，而现代会计概念是在19世纪末才形成的。在马克思时代，簿记还是一项包罗万象的综合性的管理工作，因而不能笼统地说，马克思所说的簿记相当于现代会计。

（二）会计与会计学(www.xing528.com)

要弄清会计与会计学的区别与联系，首先得弄清会计的概念。《现代汉语词典》一书中对“会计”项有两个义项：“①监督和管理财务的工作，主要内容有填制各种记账凭证，处理账务，编制各种有关报表等。②担任会计工作的人员。”《会计辞典》定义是：“以货币为主要量度，对企业、机关、事业单位或其他经济组织等的生产经营活动或预算执行的过程及其结果，系统地、连续地进行核算，并根据核算资料进行分析、利用和检查。两者实际上是指会计实务工作和会计人员与机构，不包括会计理论（会计科学）”。两者的关系是理论和实践的关系。我们将这种观点称为“狭义会计观”。根据是：会计理论（会计科学）是会计实践的产物，在会计理论产生之前，会计显然仅指会计实践，即按“会计”的原义理解会计。这是目前比较流行的观点。

还有一种观点认为，“会计是会计理论（会计科学）和会计实践工作的统一，即会计理论和实践的统一”。即有会计工作实践，就必然有对实践经验的总结与概括。会计理论，是会计工作赖以进行的指南，所以会计又可以解释成为会计实践的指南，即会计科学。从构词法的角度看，会计科学和会计工作两者都是附加式的词组，会计是表示领属关系的附加词。在工业会计、农业会计中，会计是中心词。以会计为附加词或中心词，可以构成许许多多的词组。不应当把会计看成是某一个词语如会计工作的同义词，而应作广义的理解。笔者将此种观点称为“广义会计观”。

可见，对会计可作狭义和广义两种理解。所谓狭义，就是流行的习惯用法，仅指会计实务工作和会计人员与机构；所谓广义，即把会计看作是会计理论（会计科学）和狭义观的统一。为了避免误解，本书尽量采用会计工作或会计理论（会计科学）的提法。