非流动负债的核算方法及注意事项

长期负债，是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的债务，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。它是房地产开发企业的一项重要的资金来源，必须加强管理与核算。

从性质上划分，长期负债属于非流动负债，即不需要即期支付的债务，我国的《企业会计准则》将长期负债定义为：“长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务”。房地产企业的长期负债一般包括：长期借款、长期债券（应付长期债券、可转换公司债券），以及各种长期应付款等。

1.长期借款核算

为了反映和监督企业长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况，应设置“长期借款”科目。该科目应当按照提供贷款银行等金融机构设立明细账，并按借款种类进行明细分类核算。

（1）取得长期借款

企业借入长期借款并将取得的款项存入银行时，应借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目；如果已经直接将借款购置了固定资产或用于在建工程项目，则应借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。

【例2-50】天地房地产开发公司于2010年4月30日从工商银行借入资金200 万元，借款期限为2年，年利率为6%，款项已存入银行，本息于到期日一次支付。该借款用于购买生产所需的一台设备，5月15日公司收到该设备，价款195 万元，安装费为5 万元，均用银行存款支付，设备已于当月16日交付使用。有关账务处理如下：

①取得借款时：

借：银行存款 2 000 000

贷：长期借款 2 000 000

②支付设备款和安装费时：

借：在建工程 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

（2）计算长期借款利息

长期借款所发生的利息支出，应当按权责发生制的原则按期预提并计入在建工程项目的成本或计入当期损益，通过“在建工程”或“财务费用”科目进行核算。

【例2-51】根据上例的资料，计算天地房地产开发公司借入工商银行款项的利息，并进行账务处理。

①计算应计入固定资产成本的利息并结转固定资产：

天地房地产开发公司于4月30日借入款项，5月15日设备投入使用，因此在4月30日至5月15日间发生的利息应当计入固定资产的成本，5月16日以后发生的利息应当计入当期损益。

应计入固定资产成本的利息金额为：

2 000 000×6%÷12×0.5=5 000（元）。

借：在建工程 5 000

贷：长期借款 5 000

结转固定资产时

借：固定资产 2 005 000

贷：在建工程 2 005 000

②2010年12月31日，此笔长期借款应计提的利息为：

2 000 000×6%÷12×7.5=75 000（元）。

借：财务费用 75 000

贷：长期借款 75 000

③2011年12月31日，此笔长期借款应计提的利息为：

2 000 000×6%=120 000（元）。

借：财务费用 120 000

贷：长期借款 120 000

④2012年4月30日，此笔长期借款应计提的利息为：

2 000 000×6%÷12×4=40 000（元）。

借：财务费用 40 000(www.xing528.com)

贷：长期借款 40 000

（3）归还长期借款

归还长期借款的本金和利息时，应按归还的金额，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。如果是外币借款还应计算汇兑损益金额，会计处理时还要借记或贷记“财务费用”科目。

【例2-52】按前两例中的资料，于2010年4月30日归还长期借款的本金和利息共计224 万元。账务处理如下：

借：长期借款 2 240 000

贷：银行存款 2 240 000

2.应付债券

应付长期债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。通过凭证上所记载的利率、期限等，表明发行债券企业允诺在未来某一定日期还本付息。企业发行的超过一年以上的债券，构成了一项长期负债。应付债券是房地产企业通过举债筹集长期资金的一种重要方式。

债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大，一般情况下，债券的票面利率高于银行利率，可按超过债券票面价值的价格发行，按超过票面价值的价格发行，称为溢价发行；溢价发行表明企业以后期多付利息而事先得到的补偿。如果债券的票面利率低于银行利率，可按低于债券票面价值的价格发行，按低于票面价值的价格发行，称为折价发行；折价发行表明企业以后期少付利息而预先给投资者的补偿。如果债券的票面利率与银行利率一致，可按票面价值发行，按票面价值的价格发行称为按面值发行。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。

针对企业发行的长期债券，应设置“应付债券”账户，核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。在应付债券账户下应设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应付利息”四个明细账户。无论是按面值发行，还是溢价或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”账户的“债券面值”明细账户，实际收到的价款与面值的差额，记入“债券溢价”或“债券折价”明细账户。债券的溢价或折价，在债券的存续期间内进行摊销，摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。债券上的应计利息，应按照权责发生制的原则按期预提，一般可按年预提。

【例2-53】天地房地产开发公司2012年1月1日发行5年期面值为500万元的债券，票面利率为年利率6%，企业按510 万元的价格出售（债券发行费用略）。根据上述经济业务，企业应作账务处理如下：

（1）收到发行债券款时：

借：银行存款 5 100 000

贷：应付债券——债券面值 5 000 000

——债券溢价 100 000

（2）2012年12月31日计提利息和摊销溢价时：

每年应计债券利息=500×6%=30（万元）

每年应摊销溢价金额=10÷5=2（万元）

每年的利息费用=30-2=28（万元）

借：在建工程（或财务费用） 280 000

应付债券——债券溢价 20 000

贷：应付债券——应计利息 300 000

（3）后四年的分录同上。

债券到期时，“应付债券”科目中的“债券面值”和“应计利息”两个明细科目，反映债券的票面价值与按票面价值同票面利率计算的应计利息。

3.长期应付款

长期应付款是指企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期负债，包括应付补偿贸易引进设备款、应付融资租入固定资产租赁费等。

为了核算各种长期应付款的增减变动情况，企业应设置“长期应付款”账户。企业发生的各种长期应付款及利息和外币折合差额记入该账户贷方；偿还长期应付款及利息时，记入该账户借方；贷方余额反映尚未偿还的各种长期应付款。为了详细反映各种长期应付款的借入和偿还情况，在该账户下需按长期应付款的种类设置明细账，进行明细核算。主要内容包括：

（1）应付补偿贸易引进设备款

补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产品的流转税。事实上，补偿贸易是以生产的产品归还设备价款，因此，一般情况下，设备的引进和偿还设备价款是没有现金流入和流出的。房地产开发企业一般不涉及此类业务。

（2）应付融资租赁款

融资租入固定资产在租赁的有效期限内，租赁资产的所有权仍归出租方所有。承租方只享有使用该资产的权利。企业融资租入固定资产时，应与出租方签订合同。通常，企业所付租金的总额要高于购置固定资产的费用，租赁期满后，一般由承租人支付一笔名义买价，即可购入该固定资产。

4.可转换债券的核算

开发企业如果发行可转换债券，应在“应付债券”科目下设置“可转换债券”二级科目进行核算。可转换债券是可以根据债券持有人的选择，以一定的价格转换成普通股股票的有价证券。可转换债券在债券发行以后，债券持有人可选择有利的时机请求发行企业按照发行时规定的转股比率将债券转换为发行企业的普通股股票，若不想转换，则可继续持有，直至偿还期满收回本金和利息。

可转换债券在其发行时和转换为企业股票以前，它的核算方法与上述一般债券相同。当企业股票价格上涨或企业盈利增加、可转换债券持有人行使转股权利时，应按债券发行时规定的转股比率将其持有债券转换为普通股股票。在转股时，按债券面值记入“应付债券——可转换债券——债券面值”科目的借方，按未摊销的溢价记入“应付债券——可转换债券——债券溢价”科目的借方，按未摊销的折价记入“应付债券——可转换债券——债券折价”科目的贷方，按计提的利息记入“应付债券——可转换债券——应计利息”科目的借方，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额。记入“股本”科目的贷方，按实际用现金支付的不可转换为股票的部分，记入“库存现金”等科目的贷方，按其差额，记入“资本公积——股本溢价”科目的贷方。通过上述分录，可将转股债券的面值、溢折价、应计利息在“应付债券——可转换债券”所属各明细科目注销，并可据以计算转股债券在转股时的债券本息支出。