如何核算流动负债？

1.流动负债的概念和特点

流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。

流动负债具有以下特点：

（1）偿还期限短，需要即期偿付，或在一年内或超过一年的一个营业周期内偿付。

（2）偿还方式多，可以用资产（现金或非现金资产）清偿，也可以用提供劳务清偿，还可以用举借新债来偿还。

对于房地产企业来说，其流动负债包括：企业从银行借入的短期借款，以及结算过程中形成的应付及预收账款、应付票据，应付给内部有关单位的款项、应交税费、应付股利和其他应付款，以及经营和分配过程中形成的应付职工薪酬等。

2.短期借款的核算

（1）短期借款核算的内容

短期借款，是指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。

短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此企业的短期借款利息一般采用分月预提的方式进行核算；如果企业按月支付利息或利息数额较小，也可于实际支付时直接计入财务费用。

（2）短期借款的会计处理

从银行或其他金融机构取得借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；预提利息时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；支付利息时，根据已预提利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目；借款到期偿还本金时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

【例2-43】某开发企业7月1日取得短期借款500 000 元，年利率9%，半年后一次还本付息，其会计分录如下：

（1）当企业取得短期借款时：

借：银行存款 500 000

贷：短期借款 500 000

（2）每月末预提借款利息时：

借：财务费用——利息支出 3 750

贷：应付利息 3 750

（3）12月31日到期还本付息时：

借：应付利息 22 500

短期借款 500 000

贷：银行存款 522 500

3.应付票据

应付票据是采用商业汇票支付结算办法，以承兑的商业汇票反映的，在一定日期需要支付的一项应付款项。应付票据按承兑方式的不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种；按是否付息，又可分为带息票据和不带息票据。我国商业票据的付款期限最长不超过6 个月。

带息商业汇票的利息应作为财务费用处理，票据的应付利息可以采用以下两种处理方法：

①按期预提，6月30日和12月31日对未到期的应付票据预提利息费用；

②支付利息时，一次计入财务费用。

为了核算票据的签发和承兑情况，应设置“应付票据”账户。房地产开发企业因购货而签发、承兑汇票时，按票面金额记入本账户贷方；支付票据时记入本账户借方；贷方余额表示尚未到期支付的票款。为了反映应付票据承兑、支付的详细情况，企业应设置“应付票据备查簿”，记录每张应付票据的种类、签发日期、票面金额、到期日、合同编号等。

（1）发生应付票据

对于发生的应付商业承兑汇票，应借记“原材料”或“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目。对于发生的银行承兑汇票，在按面值的万分之五向承兑银行缴纳手续费时，应当作为财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

【例2-44】2012年3月13日，天地房地产开发公司开出一张面值为11.7万元、期限5 个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为10 万元，增值税额为1.7 万元。应作如下账务处理：

借：原材料 117 000

贷：应付票据 117 000

假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，已缴纳承兑手续费58.50 元。应作如下账务处理：

借：财务费用 58.50

贷：银行存款 58.50

（2）偿付应付票据

应付票据到期全额偿付票款时，借记“应付票据”、“财务费用”科目；贷记“银行存款”科目。如果企业不能按期足额付款，对于商业承兑汇票应转入“应付账款”科目；对于银行承兑汇票应转入“短期借款”科目。

【例2-45】上述例中的商业承兑汇票到期，天地房地产开发公司以银行存款全额支付票款。账务处理如下：

借：应付票据 117 000

贷：银行存款 117 000

若上述例中，商业汇票为商业承兑汇票到期，天地房地产开发公司无力还款，转为公司的应付账款。

借：应付票据 117 000

贷：应付账款 117 000

若上述例中，商业汇票为银行承兑汇票到期，公司无力支付票款，承兑银行已代为支付，转为公司的短期借款。

借：应付票据 117 000

贷：短期借款 117 000

4.应付账款

应付账款，是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应商的款项。应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。

为了反映和监督应付账款的形成及其偿还情况，企业应设置“应付账款”科目，并按供应单位名称设置明细科目。

企业发生应付账款时，借记有关科目，贷记“应付账款”科目；偿还应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记有关科目。

5.预收账款

预收账款是指房地产开发企业按照合同或协议规定向购房单位或个人预收的购房订金，以及代委托单位开发建设项目，按双方合同规定向委托单位预收的开发建设资金。与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是要用以后的开发建设项目或劳务等偿付。(www.xing528.com)

预收账款的会计处理：当房地产开发企业预收购房单位或个人的购房订金时，根据收款通知及有关凭证，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。当商品房竣工移交购房单位或个人时，应按商品房售价结算，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时：将预收购房订金，予以抵减冲销，借记“预收账款”科目，贷记“应收账款”科目；当企业收到委托单位按合同规定预付的代建开发建设项目的开发建设资金时，或收到委托单位拨来的工程用材料、物资，用于抵作预付工程款时，借记“原材料”科目，贷记“预收账款”科目。当代建工程竣工验收、移交委托单位时，应出具经审核的“工程价款结算单”办理代建工程价款结算，按工程价款借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时，抵减冲销预收代建工程建设资金，借记“预收账款”科目，贷记“应收账款”科目。

【例2-46】天地房地产开发公司接受某单位的委托开发建设住宅楼，按双方签订的合同规定预收代建工程建设资金4 500 000 元。该项工程竣工验收交付委托单位，出具“工程价款结算账单”，实际应收工程价款5 000 000 元，委托单位补付工程款，该房地产开发公司收到转账支票结清代建工程款。其账务处理如下：

（1）借：银行存款 4 500 000

贷：预收账款 4 500 000

（2）借：预收账款 5 000 000

贷：经营收入 5 000 000

（3）借：银行存款 500 000

贷：预收账款 500 000

6.应交税费的会计处理

为了核算开发企业应缴纳的各种税金的计算和实际缴纳情况，应设置“应交税费”账户。该账户贷方登记经计算的各种应缴纳税金，借方登记实际缴纳的各种税金，贷方余额反映应缴纳而未缴纳的各种税金。为了详细反映各种应缴纳税金的核算情况，在该账户下应按照税种，分别设置“应交营业税”、“应交土地增值税”、“应交城市维护建设税”、“应交土地使用税”、“应交所得税”、“应交固定资产投资方向调节税”等若干明细账户。但应注意，房地产企业所缴纳的印花税、耕地占用税，以及其他不需预计应缴纳数额的税金，不通过“应交税费”账户核算。

期末按规定计算各种应纳税金：

①月份终了，企业按规定的税种和税率，计算出应由房地产经营收入负担的营业税、城市维护建设税及土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目；计算出应由其他业务收入负担的营业税、城市维护建设税等，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税费”科目。

②月份终了，企业按规定的税种、税率和课税对象，计算出应缴纳的房产税；车船使用税以及土地使用税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。

③按应纳税所得额和规定的税率计算、缴纳的所得税，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费”科目。

④企业缴纳的印花税是由纳税人根据规定自行计算应纳税额，以购买并一次贴足印花税票的方法缴纳的税款，由于缴纳的印花税不需要预计应纳税金额，又不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，在购买印花税票时，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。

【例2-47】2012年12月31日，天地房地产开发公司当月实现销售收入500 万元，营业税税率3%。当期用银行存款10 万元上交营业税。账务处理如下：

应交营业税=5 000 000×3%=150 000（元）

借：营业税金及附加 150 000

贷：应交税费——应交营业税 150 000

借：应交税费——应交营业税 100 000

贷：银行存款 100 000

【例2-48】2009年12月31日，天地房地产开发公司当月按规定销售房地产应当缴纳土地增值税21 万元。账务处理如下：

借：营业税金及附加 210 000

贷：应交税费——应交土地增值税 210 000

7.应付职工薪酬

应付职工薪酬，是指应支付给职工的工资总额。工资作为劳动者个人的劳动报酬，在尚未实际支付给职工个人之前，对企业来说是一种负债。

为了核算和监督企业与职工有关工资的结算和分配情况，正确反映应付职工薪酬的形成和支付情况，企业应设置“应付职工薪酬”科目，并应设置“应付职工薪酬明细账”，根据企业的具体情况，按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。凡是包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过“应付职工薪酬”科目核算。

每月发放工资以前，应根据工资结算汇总表中的应发金额总数，向银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。支付工资时，根据工资结算单中盖章签收的实付工资额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”科目；应从应付职工薪酬中扣还的各种款项，应根据工资结算汇总表中的代扣金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”、“其他应付款”等科目。月份终了，应将本月应发的工资进行分配，借记“采购保管费”、“开发间接费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

应付职工薪酬核算举例如下：

【例2-49】某房地产开发企业6月30日计算的应付职工薪酬总额为18 060元。其中，开发项目现场管理机构人员工资8 500 元，专设销售机构人员的工资5 200 元，企业行政管理人员的工资2 600 元，采购、保管人员及采购机构人员的工资1 580 元，长期病假人员的工资180 元。本月代扣款项合计280 元，企业提取现金17 780 元，发放本月工资。会计分录如下：

（1）从银行存款提取现金时，作如下会计分录：

借：库存现金 17 780

贷：银行存款 17 780

（2）根据工资结算单，分配本月工资，作如下会计分录：

借：开发间接费用 8 500

销售费用 5 200

管理费用——公司经费 2 600

管理费用——劳动保险费 180

采购保管费 1 580

贷：应付职工薪酬 18 060

（3）实际发放工资时，作如下会计分录：

借：应付职工薪酬 17 780

贷：库存现金 17 780

借：应付职工薪酬 280

贷：其他应付款 280

8.应缴纳税费

为了核算开发企业应缴纳的各种税金的计算和实际缴纳情况，应设置“应交税费”账户。该账户贷方登记经计算的各种应缴纳税金，借方登记实际缴纳的各种税金，贷方余额反映应缴纳而未缴纳的各种税金。为了详细反映各种应缴纳税金的核算情况，在该账户下应按照税种，分别设置“应交营业税”、“应交土地增值税”、“应交城市维护建设税”、“应交土地使用税”、“应交所得税”、“应交固定资产投资方向调节税”等若干明细账户。但应注意，房地产企业所缴纳的印花税、耕地占用税，以及其他不需预计应缴纳的税金，不通过“应交税费”账户核算。

9.其他应付款的核算

企业除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬等以外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债。

在我国会计核算中，设置“其他应付款”科目进行核算。当发生各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；当实际偿还、支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。

10.其他应交款

房地产企业其他应交款的核算主要涉及教育费附加的核算。教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。这项费用按照企业缴纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起缴纳。在会计核算时，应缴纳的教育费附加在“其他应交款”账户下设置“应交教育费附加”明细账户。按照现行制度规定，教育费附加以企业应交营业税、消费税和增值税额作为计算依据，以3%的比例计算征收。教育费附加应由经营业务收入及其他业务收入负担。

月份终了，企业按照规定的比例计算出应交教育费附加后，借记“经营税金及附加”或“其他业务支出”账户，贷记“其他应交款”账户；实际缴纳时，借记“其他应交款”账户，贷记“银行存款”账户。