固定资产取得的核算方法

固定资产的取得常见的主要有以下几种形式。

1.购入的固定资产

（1）购入不需安装的固定资产

购入不需安装的固定资产，是指企业购入的固定资产（不论新旧），不需要安装就可以直接交付使用。购入的固定资产按实际支付的全部价款，或售出单位的账面原值加上包装费、运杂费等支出，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”等账户。

【例2-31】天地房地产开发公司购置一台不需要安装的房地产开发设备一台，发票价格3 万元，增值税额0.51 万元，发生的运杂费0.2 万元，款项已支付。账务处理如下：

借：固定资产 37 100

贷：银行存款 37 100

（2）购入需要安装的固定资产

购入需要安装的固定资产，是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。企业购入需要安装的固定资产时，应通过“固定资产购建支出”账户归集发生的各项支出，计算其达到可使用状态时的实际成本。在其安装完毕交付使用时，再将其实际成本作为固定资产原值，结转到“固定资产”账户。

【例2-32】天地房地产开发公司购入需要安装的设备一台，发票价格20万元，增值税3.4 万元，支付的运杂费0.5 万元，累计支付安装费0.357 万元，其中，领用材料0.117 万元（含增值税），应付工人工资0.24 万元。账务处理如下：

①支付设备价款、税金及运杂费时：

借：在建工程 239 000

贷：银行存款 239 000

②发生安装费用时：

借：在建工程 3 570

贷：原材料 1 170

应付职工薪酬 2 400

③设备安装完成交付使用时：

借：固定资产 242 570

贷：在建工程 242 570

2.融资租入的固定资产

融资租入的固定资产，是指企业向经国家有关部门批准的经营融资租赁业务的公司租入的固定资产。这种租赁方式的租赁期限较长，租赁费用包括了设备的价款、租赁费、借款利息等。而且，在租赁期满后，设备产权一般要转给承租方。因此，融资租赁实质上是一种变相的分期付款购买固定资产的形式。

企业应在“固定资产”账户下单设“融资租入固定资产”明细账户，核算以融资租赁方式租入的固定资产；其融资租赁应付款，应通过“长期应付款——应付融资租赁费”账户核算；需要安装的融资租赁设备，应先通过“固定资产购建支出”账户核算其实际成本；租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应将固定资产从“融资租入固定资产”明细账户转入有关明细账户。

【例2-33】天地房地产开发公司自2010年1月1日至2012年12月31日向甲企业租入不需安装的房地产开发设备一台，该设备在2008年1月1日的原账面值为80 万元，租赁费用分期支付，每半年支付一次，租金为17 万元，该机器预计使用年限为5年，期满后无残值。租赁期满时，企业享有优惠购买该机器的选择权，购买价为0.12 万元，预计该日此项租赁资产的公允价值为8 万元。公司折旧采用平均年限法，其租赁的资产占资产总额的30%以下，另在交易中支付佣金0.21 万元，用银行存款支付。账务处理如下：

（1）确定租赁资产入账价值。

最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额

=170 000×6+1 200

=1 021 200（元）

（2）账务处理。

①租赁资产入账时：

借：固定资产——融资租入资产 1 021 200

贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 021 200

②支付佣金时：

借：管理费用 2 100

贷：银行存款 2 100(www.xing528.com)

③每期支付租金时：

借：长期应付款——应付融资租赁款 170 000

贷：银行存款 170 000

④每月计提折旧时：

借：工程施工 17 020

贷：累计折旧 17 020

⑤租赁期满支付购买价款：

借：长期应付款——应付融资款项 1 200

贷：银行存款 1 200

同时：

借：固定资产 1 021 200

贷：固定资产——融资租入资产 1 021 200

3.以非货币性资产换入的固定资产

非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。所谓“少量”，一般我们以不高于交易额的25%作为参考比例。

房地产企业在交易时首先将固定资产转入清理，按固定资产账面净值借记“固定资产清理”科目，按账面计提数借记“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，按固定资产的原值贷记“固定资产”科目，如果交易涉及到补价，支付补价时借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目，收到补价时借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目，将所确认的收益借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。在交易完成时，按计算的换入资产入账价值借记“固定资产”科目，贷记“固定资产清理”科目。

4.债务重组换入的固定资产

房地产企业在债务重组日按债权的账面价值加上应支付的相关税费作为债务重组时收到的固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，按重组债权账面价值贷记“应收账款”或“应收票据”等科目；如果债务重组时涉及补价，收到补价的，应按债权账面价值减去补价的差额借记“固定资产”科目，按收到的银行存款借记“银行存款”科目，按重组债权账面价值贷记“应收账款”、“应收票据”等科目，支付补价的，应按债权账面价值加上补价合计借记“固定资产”科目。按支付的银行存款贷记“银行存款”科目，按重组债权账面价值贷记“应收账款”、“应收票据”等科目。

【例2-34】天地房地产开发公司在2012年1月10日销售给乙公司商品房一套，价格11.7 万元，至2012年12月28日，乙公司因财务困难无法支付到期房款，经双方协议，乙公司将汽车一辆抵偿所欠房款。该车原值18 万元，已提折旧3 万元，公允价值13 万元，在债务重组时公司向乙公司另支付1 万元补价。账务处理如下：

（1）计算债务重组日重组债权的账面余额=117 000（元）

（2）计算债务重组日，固定资产的入账价值。

固定资产入账价值=117 000+10 000

=127 000（元）

（3）账务处理

借：固定资产——汽车 127 000

贷：应收账款——乙公司 117 000

银行存款 10 000

5.投资者投入的固定资产

投资者投入的固定资产是企业原始资本之一，在投资者投入固定资产时，固定资产的入账价值按投资各方确认的价值作为入账价值。

6.接受捐赠固定资产

房地产企业接受捐赠固定资产，按确定的入账价值借记“固定资产”科目，按其应税所得额贷记“递延税款”科目，按确定的入账价值减去未来应交所得税的余额贷记“资本公积”科目。

7.盘盈的固定资产

盘盈时按规定的固定资产入账价值借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。经有关部门批准处理盘盈资产时借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。

除了上述从不同来源取得固定资产以外，房地产企业还可以将开发的营业性配套设施，用于自身从事第三产业经营用房，并视同自用固定资产进行处理。其账务处理是：将营业性配套设施的实际成本，借记“固定资产”账户，贷记“开发产品——配套设施”账户；转作经营用房的营业房的营业性配套设施按规定应缴纳的营业税，借记“固定资产”账户，贷记“应交税金”账户。