应收账款的核算方法

1.应收账款概述

（1）应收账款的概念

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体来说，房地产开发企业的应收账款是指因转让、销售开发产品，提供出租房屋和提供劳务等业务，应向购买、接受和租用单位或个人收取的款项。

（2）应收账款的计价

应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

①商业折扣。商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，它是企业常用的一种促销手段。

由于商业折扣在交易发生时已经确定，不需要在购销双方的账上反映。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账价值应按实际成交价格予以确认。

②现金折扣。现金折扣是指企业在以赊销方式销售商品或提供劳务的交易中，为了鼓励客户在规定的期限内付款，而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣／付款期限”表示。例如：客户在15 天内付款可按售价给予3%的折扣，用符号“3／15”表示，在30 天内付款，则不给折扣，用符号“n／30”表示。

在有现金折扣的情况下，应收账款的确认有总价法和净价法两种方法。

总价法是将原售价金额作为实际售价，据以确认应收账款入账价值的方法。这种方法把给客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为“财务费用”处理。我国的会计实务中规定采用此方法。

净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款入账价值的方法。这种方法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，冲减“财务费用”。

2.应收账款的核算

（1）在没有商业折扣的情况下，企业发生的应收账款按应收的全部金额入账。

（2）在有商业折扣的情况下，企业发生的应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账。

【例2-17】企业出让水泥给乙公司，售价1 500 000 元。由于数量较多，甲公司同意给乙公司5%的商业折扣，金额为75 000 元，甲公司应收账款的入账金额为1 425 000 元。作会计分录如下：

借：应收账款——乙公司 1 425 000

贷：其他业务收入 1 425 000

收到乙公司通过银行汇来的上述款项。作会计分录如下：

借：银行存款 1 425 000

贷：应收账款——乙公司 1 425 000

（3）在有现金折扣的情况下，企业发生的应收账款采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。

【例2-18】企业出售商品房10 套给丙房产经营公司，房款总额为5 000 000元，已办理房屋产权转移手续，付款条件为“3／10，n／30”。作会计分录如下：

借：应收账款——丙公司 5 000 000

贷：主营业务收入 5 000 000

如果上述款项丙公司在10 天内汇到甲公司银行账户，则应按售价5 000 000元的3% 享受150 000 元的现金折扣，甲公司实际收到金额为4 850 000元。作会计分录如下：

借：银行存款 4 850 000(www.xing528.com)

财务费用 150 000

贷：应收账款——丙公司 5 000 000

3.坏账的核算

（1）坏账确认的条件

坏账是企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。现行制度规定，确认坏账损失应符合下列条件：

①因债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款。

②因债务人破产，以其破产财产清偿后，仍然不能收回的应收账款。

③因债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。

（2）坏账的核算方法

企业发生的坏账，在会计上一般有直接转销法和备抵法两种处理方法。

直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入管理费用，同时注销该笔应收账款的方法。

直接转销法财务处理简单，但不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则，而且容易虚增利润，夸大前期资产负债表上应收账款的可实现价值。

备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的方法。备抵法能避免企业在利润上的虚增现象，使企业应收账款实际占用资金接近实际，便于报表使用者更好地了解企业财务状况，并做出正确的决策。我国现行制度规定，企业的坏账损失只能采用备抵法核算。

采用备抵法估计坏账损失的方法有余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法四种。

①余额百分比法。余额百分比法是指根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率，得出当期应估计的坏账损失数额，据此提取坏账准备的方法。如果企业应提取的坏账准备大于其账面余额，应按其差额补提坏账准备；如果应提取的坏账准备小于其账面余额，则按其差额冲减坏账准备。

【例2-19】企业2012年12月31日应收账款余额为15 000 000 元。估计坏账百分比为4‰，若在计提坏账准备前“坏账准备”账户有贷方余额10 000元，应作会计分录如下：

借：管理费用 50 000

贷：坏账准备 50 000

若在计提坏账准备前“坏账准备”账户有贷方余额70 000 元，则应编制会计分录如下：

借：坏账准备 10 000

贷：管理费用 10 000

②账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款账龄时间长短来估计坏账损失的方法。采用这种方法的基本原理是：应收账款被拖欠的时间越长，发生坏账损失的可能性越大，估计坏账的比率就越高。

③销货百分比法。销货百分比法是以当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。

采用销货百分比法，由于坏账损失的百分比是根据历史资料估计的，不一定与本期经营情况相适应，因此，每年应当检查百分比的合理性，假如发现偏高或偏低，应当及时调整。

④个别认定法。个别认定法是根据每一应收账款的实际情况来估计坏账损失的方法。当某项应收账款的可收回性与其他应收账款存在明显差别，若按其他应收账款的方法计算坏账准备，将不能真实反映其可收回金额时，对该项应收账款可采用个别认定法计提坏账准备。