主管税务机关应根据增值税评估结果调整所得税的相关数据,再根据企业的性质选取相应的分析指标进行所得税(包括内外资企业)纳税评估。
根据汽车销售企业的行业特性,对汽车销售企业所得税评估主要取用以下分析指标进行综合评估。
1.毛利率
由于汽车销售企业的特殊性,整车销售受市场供求关系的影响,通常毛利率不高,其中进口车毛利率高于国产车;成熟期(开业三年以上)的汽车销售企业的主要利润来源于维修收入,因此需将整车销售与维修(含精品、配件销售)的销售收入、销售成本分离,分别计算毛利率。
(1)整体毛利率 整体毛利率指整个汽车销售企业的总体毛利率,计算公式如下:
整体毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入×100%
整体毛利率参考值为7%;
整体毛利率预警值为-20%。
(2)整车销售毛利率
整车销售毛利率=[整车销售额-(同期期初整车库存余额+同期期间整车购进金额-同期期末整车库存余额)]/整车销售额×100%
进口车销售参考毛利率为8%,预警值为-20%;国产车销售参考毛利率为4%,预警值为-20%。
(3)维修毛利率
维修毛利率=(维修收入-维修成本)/维修收入×100%
维修毛利率参考值为35%;维修毛利率预警值为-20%。
说明:企业的毛利率指标与同行业参考值对比相差较大,有可能存在少计收入、未计收入、多列成本等问题,应结合其他指标进一步分析。(www.xing528.com)
2.维修业务收入变动率与维修业务成本变动率比值
由于汽车销售企业的主要利润来源于维修业务,因此以维修业务为主要分析对象。
维修业务收入变动率与维修业务成本变动率比值=维修业务收入变动率/维修业务成本变动率
维修业务收入变动率=(本期维修业务收入-上期维修业务收入)/上期维修业务收入×100%
维修业务成本变动率=(本期维修业务成本-上期维修业务成本)/上期维修业务成本×100%
说明:正常情况下二者基本同步增长,呈现趋势相同和配比相符。对该比值进行配比分析,如收入变动率异常,企业可能存在不计、少计维修业务收入;如成本变动率异常,企业可能存在多列维修业务成本、扩大税前扣除范围等问题。
3.期间费用变动率
期间费用变动率=(评估期期间费用-基期期间费用)/基期期间费用×100%
说明:如果期间费用变动率与前期相差较大,可能存在税前多列期间费用问题。
4.所得税负担率(税负率)
所得税负担率=应纳所得税额/利润总额×100%
所得税负担率参考值为20%。
说明:该指标反映一个企业所得税的税收负担情况。将该指标与同行业和本企业上期所得税负担率相比,若低于标准值,可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
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