政府内部审计需关注资源管理控制效果

政府部门是公共事务管理的主体。政府部门内部控制作为政府部门管理的组成部分，在政府管理中不仅发挥着约束、规范政府部门行为的作用，而且为政府部门审计降低成本、提高质量提供了条件。随着社会经济发展，政府与市场作用的实践深化，政府职能向社会管理和公共服务的倾斜，政府运作信息化的进展，公共事务管理主体多元化的发展，政府部门内部控制的理念、方式和范围发生了变化，并成为审计关注的重点。政府部门内部控制实践关系到适应预算管理体制、投资管理体制改革的发展和要求，关系到政府部门预算执行、资源配置调控、效益、效果和规范性。

政府部门内部控制是政府部门管理的组成部分，在政府部门管理和审计中发挥着重要作用。政府部门内部控制是内部控制要素与过程的统一。从静态上讲，内部控制是指政府部门为履行职能、实现总体目标而建立的保障系统，该系统由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及其沟通和内部控制监督等要素组成，并体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施；从动态上说，内部控制是政府部门为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范过程。政府部门内部工作人员在内部控制设置、执行及保持内部控制有效性方面发挥着重要的作用。

内部控制又是受外界环境影响而不断更新的过程。政府部门政务、资源、资产、资金、管理运行方式、财务和会计活动、统计和核算方式是政府部门内部控制的客体，受政治、经济、科学技术发展的影响而不断地变化，因而内部控制需要随着这些活动的变化不断地更新。

政府部门由于各自在国家政治、经济生活中地位和作用不同，政府部门在内部控制目标、理念、价值取向、效应等方面形成了不同的特点。以满足公共利益为行政控制目标。政府部门是管理公共事务和提供公共服务的公共组织，政府部门行政控制目标是公共利益最大化。

以促进社会公平为行政伦理核心。政府部门处于社会资源再分配领域，政府的责任在于通过制定有针对性的产业政策、贸易政策、税收政策、信贷政策等，帮助各界顺利发展，尤其是政府有责任通过确立和完善社会保障政策以及其他针对性倾斜政策，对社会弱势群体和个人实施救济，以克服市场资源分配不公的问题。所以，政府部门的行政伦理核心控制目标是促进社会公平。

以追求社会效率和公平之间的平衡为价值取向。政府部门不仅要促进社会公平，而且要提高社会效率。而社会效率要求从一定的资源中获取最多的经济成果、生态效益、文明成果，社会公平则要求对获取的经济成果在社会成员中进行公平分配。效率在市场竞争中体现得最为充分，但市场竞争将导致个人收入两极分化，扩大社会差距，可能导致社会制度危机。同时，还要充分考虑到政府部门的层次管理地位，其内部控制作用对于所辖地方政府、地方政府部门、流域管理机构及其服务对象，起到了行政约束、调控、调度、指挥、控制、协调、导向的作用。所以，政府部门内部控制的价值取向是社会效率和公平之间的平衡。

内部控制产生影响宏观经济、社会、生态、文明效果和政府公众信誉的社会效应。政府部门是国家公共事务管理主体，政府部门政务管理包括国家安全、对外关系、国内社会秩序、社会经济、公共服务和国民福利管理，政府部门管理属于国家行政管理。政府部门内部控制健全、有效与否，不仅影响政府部门行政效率、效果和公众形象，而且影响公共资源配置效率、公共政策执行效果和政府公众信誉。

内部控制作为政府部门管理的组成部分，相对于计划、组织、指挥和协调，在政府部门管理中发挥着制约、规范行政行为的作用，并为制度基础审计、风险导向审计提供条件。(www.xing528.com)

开展政府部门管理效益性、效果性、效率性的审计是现代管理审计关注的重点。包括用水管理的效益性、效果性、效率性审计是有益的选项。

有助于保证行政决策的科学性和可行性。行政决策是行政管理的中心环节，行政决策正确与否直接决定行政管理目标能否实现。有效的内部控制，通过设置并执行行政决策的风险评估、信息反馈、可行性论证等措施，及时发现、纠正决策中存在的问题，防止行政决策失误。

有助于保证政府部门履行责任。有效的内部控制，通过建立合理的组织结构，明确部门职能，界定内部机构责任范围，建立岗位责任制，实行政务授权、执行、审核和记录职能分离、责任追究制度，保证责任履行，防止行政执行人员失职、渎职、滥用权力和以权谋私。

有助于保证财政财务收支的真实、合法和效益。政府部门财政财务收支是否得到适当的授权和批准，是否符合有关财经法律的要求，是否达到预期效果，直接反映了政府部门执行有关财经法律的情况和资金收支效果。有效的内部控制，通过审核和检查预算编制和执行情况、收支范围和标准，监督资产管理，督促收支效率，评价收支效果，及时发现并纠正财政财务收支中存在的失真、违法、违规和低效问题，防止财政财务收支违法、不当和浪费。

有助于保证配置调控资产和资源的效率、效果和规范性。有效的内部控制，通过建立资源、资产、管理措施，对资源、资产进行规划、总量控制、产权制度设计产权流转交易指导及许可审核、审批、检验、登记、核算、检验、核对、使用批准和处置的审批，及时发现并纠正资源资产管理和信息管理中存在的问题。

有助于保证政府部门信息的真实、可靠。有效的内部控制，通过设置并执行输入数据的授权、核对、编辑和更正，处理数据的核对、编辑检查、授权修改、更新前后检查、连续性检查和跟踪检查，输出数据的核对、审阅、对比和调整，及时发现并纠正信息输入、处理和输出中存在的错弊，防止信息丢失和重复。