关注组织治理：内部审计的重要任务

通过对审计报告的分析解读，可以感受到，随着媒体称之为“审计风暴”进行了几年以后，需要做深入的思考，可以从宏观上的管理体制，或者微观上对于单位内部审计所关注的组织治理做进一步思考。有研究成果考证，“治理”一词源自于古拉丁文和古希腊语中的“掌舵”，主要用于与国家公共事务相关的宪法或法律的执行问题，或指管理利害关系中不同的多种特定机构或行业。用于国家治理，指国家对社会进行管理和控制，主要是通过改变政府组织而实现的。政府活动的过程就是运用公共权利的过程，就是对社会公共事务进行管理，对国家进行治理的过程。用于全球治理，指的是通过具有约束力的国际规制，解决全球性的冲突、人权、移民、毒品、传染病等问题，以维持正常的国际政治经济秩序。用于企业治理，通常讲法人治理结构，说明各方各层次的责任攸关方的关系和秩序。国际内部审计师协会认为，组织治理的关键要素包括——监督、风险管理、确认、控制、目标、受托责任、利益相关者的确认和托管责任。国际内部审计师协会（IIA）把治理定义拓展为：治理程序涉及组织利益相关者的代表所使用的各种程序，旨在对管理层所管理的风险和控制过程进行监督。监控组织风险、确认控制措施能够适当缓解这些风险，都直接有助于达到组织目标、维护组织价值。为实现有效监管，那些执行治理活动的人要对组织的利益相关者承担受托责任。治理过程就是指部门单位特定的利益相关者及其决策、执行、管理和监督组织以实现共同目标为手段形成的有机的相互制约和相互统一的整个运行过程。要了钱就去用，用了钱就去审。这是一个管理使用过程。这个过程对于组织的发展来讲，更重要的是治理过程。以往对治理过程关注不多。要注重管理审计和效益审计，必须把治理过程作为一个重大的课题加以关注，审计要充当管理者的评价、参谋、咨询这个角色。也就是说审计要评价执行、审计要观察决策、审计要监督管理。审计要构成监督的有机构成部分。要从宏观管理到微观管理整个过程中能够体现出内部控制和组织治理。这几年一直在讲审计新理念，主要是将内部审计作为内部控制的重要环节来体现。在新的形势下，如果不能从组织治理这个角度去揭示问题，仅仅是在就事论事，就无法在发展与改革的新时期去判断这个事物是否符合“三个有利于”。所谓发展与改革就是要突破原有的制度，或者多少年来大家一直执行的东西。改革就是一种调整，包括一些制度的变化调整。同时审计强调以制度为标准，在这种情况下，审计如何符合科学发展观？通过来学习审计报告，应该有很多的启示。审计署对5大特点的揭示，对于把握新时期的审计工作很有启示，有利于在审计工作当中更好地贯彻审计的准则、把握审计的要点。值得静下心来把审计长的1.5万字的审计工作报告和相关的资料拿来好好看一看，有助于我们对审计工作的理解。在审计实务培训当中，往往是从具体的审计事项、审计案例和审计准则、审计制度来讲解。培训既要把审计的制度和审计的准则一条一条地来熟悉它、领会它、运用它、遵守它，同时还要注意从审计工作发展的角度去理解它、把握它、认识它、执行它。对于今年李金华审计长的审计报告，多做一些思考，多做一些解读，对于理清思路、对于运用审计理念、对于创新审计实践确实会有帮助的。

内部审计是组织治理的必备要素。在有关内部审计与组织治理的论述中，将治理定义为指导和控制组织的系统。有的强调，治理是用于设立目标，以及如何实现和监督这些目标的一种结构。根据组织所规划的战略方向，组织制定了具体目的和目标，试图将广泛的指示转化为可操作的、程序导向的和创造价值的措施。为了确保这些转化过程，需要对影响和威胁整个组织或其中一些要素的风险有一个彻底的认识，进而设置带有指示器和信号的各种控制措施，用于衡量具体的业绩，提示必要的修正，并以汇总形式反馈给组织管理层和领导者，组织向利益相关者提供财务和经营信息以便进行连续的决策。

有关论述明确指出，在这个指导和控制循环中，内部审计担当了组织治理的重要职责，将其他治理和控制方面整合在一起，成为确保适当和有效组织治理最重要的唯一机制。内部审计人员是专业人士，这一特征使得采取一种规范的、系统的方法执行审计成为内审实务界的一个自然的期望。内部审计职业的一个独特优势是它以准则为导向，将内审工作建立在可证明的、规范的方法和方法论基础上，这样在工作受到任何组织的关键利益相关者质疑时，可以进行自我辩护。(www.xing528.com)

中国内部审计协会颁布了《内部审计具体准则第7号——内部审计报告》。作为内部审计活动的最终结果，审计报告对被审计对象的财经活动和内部控制进行了评价，并且提出了改进建议，是内部审计活动成果的体现，是内部审计人员与被审计单位、组织管理层和其他相关机构沟通交流的媒介。具体准则第7号，对内部审计报告的编制与发送进行规范，目的在于提高内部审计报告质量，更好地完成内部审计活动。在建设和谐社会的进程中，让权力在阳光下运行，可以促进形成行为规范、运转协调、监督有力、廉洁高效的权力运行体系，促进公平正义、化解内部矛盾，促进稳定协调发展。内部审计结果公开要适应政务公开、厂务公开等工作要求，积极稳妥地加以推进，促进保障干部职工和各方面的知情权、参与权、表达权、监督权。从某种意义上说，知情权是其他各项权利的基础。涉及干部职工和各方面关心关注的问题包括，对有关财务方面、经费使用管理安排方面的情况、对涉及干部职工收入和福利相关的情况，对重大合同、重大项目的情况，对领导干部履行经济责任的情况等，要经过必要的制度准备和程序安排，逐步加以推进，不断探索和完善内部审计结果公开的程序、途径和方法，把内部审计成果的运用，以及内部审计结果报告的沟通、交流、公开作为组织治理的重要环节，作为宣传、交流、推广内部审计新理念的途径和载体，更好地发挥内部审计的作用。