营改增：对企业会计的影响

1.对企业财务结构的影响

首先，是对企业税负的影响

（1）增值税的税率新增了11％和6％两种，是避免增加试点行业的税收负担。

（2）“营改增”不仅降低了这些试点行业的税收负担，还降低了购买试点行业服务缴纳增值税的那些企业的负担，因为这些服务的增值税额可以抵扣。但是对各个企业而言，税负的降低很难统一确定，因此要按照各单位自身情况而定。

纳税人可分为一般规模纳税人和小规模纳税人两种。

小规模纳税人。在“营改增”之前，小规模纳税人一般按照3％的税率征收货物销售增值税和按5％的税率征收文化服务企业的营业税。但是目前“营改增”试点的增值税税率对不符合一般纳税人条件的小规模纳税人按照3％的税率进行征收。实行“营改增”后，70％的小规模纳税人由原来缴纳营业税改为缴纳增值税，税率也由5％变为3％，税赋下降了40％左右。这对小规模纳税人来说是好事，不但为企业降低了税收负担，还增加了小规模纳税人的生存机会。

一般纳税人。一般纳税人一般分为制造型企业、服务型企业、服务制造混合型企业。一般纳税人有可以抵扣的进项税，因此制造型企业、服务型企业、服务制造混合型企业之间有很大的区别。服务型企业其最大的特点就是人力资本较高，人力资本是服务型企业中的重要资源。提供服务所形成的利润占其利润总额的主要部分，公司基本上除了服务收入没有其他的收入，也没有因为其他收入而产生的增值税发票。该类服务型企业会因营业税改增值税后没有了进项税额，导致税负的增加。对于制造型企业和服务制造混合型企业，营业税改增值税有进项税额可以抵扣增值税额，因此大大降低了企业税负。

其次，对财务审核的影响

“营改增”最直接的影响就体现于财务审核，因为营业税中并没有销项核算，所以营业税的核算应该是相对简单的，仅仅利用企业的收入和税率就可以计算出应交的税费，成本和相关的收入都能准确入账；对于增值税而言，其计算过程要比营业税的计算复杂一点，而且收入入账的方法也有较大的出入。

例如，企业收入要按照一定的税率进行扣除销项税额，成本也需要抵扣掉进项税额，进项税额和销项税额以一种全新的应交税的方式审核，同时应交的税费是进项税额和销项税额之间的差额，所以企业要是实行“营改增”政策，必须调整企业的会计审核。

目前增值税在我国有试点和非试点，所以对于跨试点和非试点的企业内将会有两种税收制度，大家都清楚税收的衔接和调整十分困难，这会增加企业会计核算的难度，对该类企业是一种很大的挑战。还有经过税收制度的改革在试点内的企业，企业的财务人员需要很努力来适应目前的新制度。最后针对目前服务业的混业经营的状况，要想降低税收负担，同时提高企业的经济效益，就需要用不同的税种业务来进行不同的核算。

第三，对利润的影响

不同于营业税，增值税是一种价外税，不必从收入中扣掉，因此，增值税对于企业的主要影响是一些附加的税费对企业所得税的影响。“营改增”后，不管是一般纳税人还是小规模纳税人，只要符合规定减少了当期企业应纳的增值税额，就会相应地减少城市维护建设税、教育费附加的应纳税额，进而增加企业的利润。

营业税改增值税之后，在外购固定资产的当年，所取得的增值税进项税额允许一次性全额抵扣，这样不仅可以减少企业的增值税应纳税额，同时也能降低城市维护建设税及教育费附加等附加税费的应纳税额，使企业的利润加大。当可以抵扣固定资产的进项税额时，就会同时减少固定资产原值以及折旧费用，从而增加企业在使用固定资产带来的利润。

对于“营改增”之后，生产经营所用的外购燃料、外购劳务和外购设备等收取的进项税额允许抵扣，这样就会降低企业的营业成本，从而使企业的利润增加。

2.对企业结构的影响

据试点内的地区财税部门有关人士介绍，试点内实行“营改增”后实现了从道道征收、全额征收向环环抵扣、增值征税方向转变，有效地解决了重复征税的问题，并促进了产业转型，有利地推动了产业结构的调整。(www.xing528.com)

“营改增”在推动企业转型升级上发挥了极其重要的作用，主要概括有以下3点：

（1）推动服务外包，形成主辅分离。如销售代理、航空货运等都将生产性的服务业务外包，加快了服务业从制造业中的分离。

（2）推动了产业资源重构，提升总部经济。当试点实行程度越来越深入，各类投资与生产要素聚集得更加突出，有不少的律师事务所立足于本部向全国各省的客户开具增值税发票，把“营改增”影响扩大到了全国各地。

（3）推动了设备的更新换代，带动其他产业的发展。因为增值税中的抵扣项，使得试点内的企业对设备的更新换代更加重视，不仅提高了企业自身的经济效益和内部的工作效率，也有效地带动了制造业的发展。

3.对会计核算的影响

原来的营业税核算下，取得服务收入，按照服务发票金额或合同金额全额计入主营业务收入，相应的成本按照实际发生列支，税收按照收入额或者收入差额乘以税率计算即可。而在增值税核算下，按照扣除销项税额确认收入，按照扣除进项税额确认成本，销项和进项税额分别通过应交税费核算，当期应纳税额等于本期销项税额减去本期进项税额。

从上述“营改增”的不同处理中可以看出，其收入核算、购入服务或服务成本的核算、原材料和库存商品的核算，以及税费的核算均发生了变化。

从计税原理上说，增值税应以商品在流转过程中产生的增值税额作为计税依据而征收。但在实际中，商品新增价值在生产流通过程中很难准确计算。因此，我们也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值计税的原则。而营业税作为价内税，实行比率税率，税款等于销售款乘以税率。

过去采用营业税，只有在涉及营业税计提和缴纳时才进行相关的会计核算。而现在采用增值税，在各个环节可能都涉及增值税的相关核算。在实际工作中还要注意价外税的问题，将已税收入还原为未税收入，这就需要企业会计核算更加规范和严谨，这将是一个挑战。

4.对财务分析的影响

例如，按照当前的会计准则，损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而“营改增”后“主营业务收入”核算的内容就应该是不含增值税的“税后收入额”，假设实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率（利润/主营业务收入）数值会由于主营业务收入额的减少而上升。此外增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同，都会影响企业财务报表的数据结构，从而影响企业的财务分析数据。

5.对发票的影响

原来的营业税制下，对于应税服务只要开具服务业发票即可，但是增值税制下发票种类发生了变化，对发票管理有了新的规范要求。

首先，增值税发票管理要区分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人只用一种普通发票，其发票管理与营业税状态下的的情况基本相同。而对一般纳税人来说，则有专用发票和普通发票两种，对其使用范围，税务部门有专门的规定，因为增值税涉及税收的抵扣，发票的不正确使用将会导致企业承担法律风险。

其次，增值税发票限额与营业税不同，普遍发票限额较低。一般情况下，新认定的增值税一般纳税人的发票限额仅为10万元，远远低于服务业务的限额水平。而申请大额发票需要较长时间，会对开展业务造成不便。因此，财务人员要正视这个现实，认真做好发票的管理工作。