7.3错账更正（回复kj0703获取课程解析）
一 错账查找方法
记账稍有不慎就会出现错账，而且查起来很费劲，故有人说“记账容易查账难”。这是因为有时查一笔错账要花上很大精力，一查就是半天。在记账过程中，会发生各种各样的差错，如重记、漏记、错记、错位、串户、倒码、借贷方向记反等，从而影响会计信息的准确性，应及时找出差错，并予以更正。因此，查错账的方法值得研究和探讨，找出查错账的捷径，才能缩短财会人员查错账的时间，可以把更多的时间和精力用在加强企业管理和经济核算上。错账查找的方法主要有两类，如图7-14所示。
图7-14
（一）除二法
记账时可能会发生借贷方向记反或红蓝字记反，简称为“反向”。它有一个特定的规律就是错账差数一定是偶数，只要将差数用二除得的商就是错账数，故这种查账方法称为除二法。除二法是指将账账之间的差额除以二，根据取得的商数在有关账户与记账凭证中查找记账错误的方法。因为应记入借方的金额误记入贷方，或者应记入贷方的金额误记入借方，那么结出的余额将比错记金额多出一倍，所以除二法所取得的商数就是错记借贷方向的金额。它是用以查找金额记错借贷方向的有效方法，也是一种最常见而简便的查错账方法。
例如，应记入“库存商品——A产品”账户借方的2001元误记入贷方，则该明细账户的期末余额将小于其总分类账户期末余额4 002元，被2除的商2001元即为借贷方向反向的金额。同理，如果借方金额大于贷方800元，则应查找有无400元的贷方金额误记入借方。
如错误差数是奇数，那就没有记账反向的可能，就不适用于除二法来查。
（二）除九法
在日常记账中常会发生相邻两个数字颠倒、少写0或多写0的事项。它们共同特点是错账差数一定是九的倍数和差数每个数字之和也是九的倍数，因此，这类情况均可应用“除 九 法”来查找。除九法是指将账账之间的差额除以九，如能被除尽，然后根据取得的商数分析查找记账错误的方法。除九法能查找的记账错误有以下两种：
（1）将数字写小，如将500误记成是50，错误金额是正确金额的1/10。查找的方法是以差数除以9后得出的商即为写错的金额。上例中差数450（即500-50），除以9后，商为50即为错误的金额，商乘以10即为正确的金额。
（2）将数字写大，如500误记成5000，错误金额是正确金额的10倍。查找的方法是以差数除以9后得出的商即为正确的金额。上例中差数为4 500（即5000-500），除以9后，商为500，即为正确的数字，将商500乘10后得5000，即为错误数字。
（3）邻数倒置。如果记账时，出现将相邻两位数顺序颠倒的错误，如将81误记为18或18误记为81，两个数字颠倒后，个位数变成了十位数，十位数变成了个位数，这就造成了差额为9的倍数。如果前大后小颠倒成前小后大，正确与错误数的差额就是一个正数，这个差数除以9所得商的有效数字便是相邻颠倒两数的差值。例如，将81错记为18，差数63除以9的商数为7，这就是相邻颠倒两数的差值（8-1）。如果前小后大颠倒成前大后小，正确数与错误数的差数则是一个负数，这个差数除以9所得商数的有效数字就是相邻颠倒两数的差值，如将18错误记为81，差记数-63除以9的商为-7，这就是相邻颠倒两数差值（1-8）。我们可以根据这些数字逐个尝试寻找出记账差错的数据源头。在电子账务处理下，由于系统中设有借方贷方金额校验的功能，故此方法只有在手工记错账的情况下才会使用。
（三）差数法
差数法是根据错账差数直接查找的方法，在以下两种错账情形可用此法：
（1）重计或漏记，重计或漏记是指在记账过程中只登记了会计分录的借方或贷方，漏记了另一方，从而形成试算平衡中借方合计与贷方合计不等。会计人员可以通过查找含有该差额的记账凭证，从而找出并补记漏记的金额。记重账时，也可以从账簿记录中查找，如果发现同一账户记录中，有两个数相同并与该差额相等，其中一个数可能是重记的数额。
（2）串户，串户可分为记账串户和科目汇总串户。一般在编制记账凭证时发生记账串户。例如，某公司在本单位有应收账款和应付账款两个账户，若记账凭证是借应收账款某公司300元，而记账时误记入借应付账款某公司300元，这就造成资产负债表双方是平衡的，但总账与所属明细账核对时应收账款与应付账款各发生差数300元，这就可以运用差数法在应收账款或应付款账户中直接查找300元的账是否串户。
（四）尾数法
尾数法是指对于发生的差错只查找末尾数，以提高差错效率的方法。这种方法适合于借贷方金额其他位数都一致，而只有末尾数出现差错的情况。
（五）顺查法
顺查法又称正查法，是指按会计核算程序，从检查会计凭证开始，按顺序核对凭证、账簿、报表的一种检查方法。顺查法可以比较系统地了解法人和其他组织核算的全过程，漏查的可能性较小，但该方法较耗费时间及人力。
当错账发生笔数较多，各种错账混杂一起时，不能用一种方法查出，那就必须用“顺查法”来查，这是查错账的最后绝招。查账程序基本上与记账程序一样，每查对一笔就必须在账的后端做一个符号，这样一笔笔查下去就一定能查出。在顺查时一定要仔细认真，同时还必须结合以上方法共同应用。
（六）逆查法
逆查法，与顺查法相反，是按照账务处理顺序的逆向从报表、账簿、凭证进行查找的一种方法。即先检查各有关账户的余额是否正确，然后将有关账簿按照记录的顺序由后向前同有关记账凭证或原始凭证进行逐笔核对，最后检查有关记账凭证的填制是否正确。这种方法的优缺点与顺查法相同。如果记账员认为错误可能出在最近几笔业务或者最近几天的业务上，那么，按照这样倒过来的顺序查找，有时可以事半功倍。
二 错账更正方法
在填制会计凭证或登记账簿时，难免会发生一些错误。《会计基础工作规范》第六十一条规定，账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。必须按照规定的方法更正。常用的错账更正方法如图7-15所示。
图7-15
（一）划线更正法
划线更正法是指将原错误的记录用红线画销，并在其上方进行更正的方法。
该方法适用于编制的记账凭证没有错误，而是在登记账簿时发生错误，导致账簿记录错误的情况，只有在手工账的情况下使用。
划线更正法的具体做法：先将错误的文字或者数字“拦腰”划一条红色横线，表示错误内容已被注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在画线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。对于错误的数字，应当全部画红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。如根据记账凭证入账时，误把5368元记录为3568元。更正时，不能只将“35”画一红线，写上“53”了事，而必须按照正确方法更正。划线更正法的正确做法如图7-16所示，错误示范如图7-17所示。
图7-16(www.xing528.com)
图7-17
（二）红字冲销法
红字冲销法又称红字更正法、赤字冲销法，是指用红字冲销或冲减原有的错误，予以更正或调整记账错误的方法。当出现以下两种情况之一时，可采用红字冲销法。
（1）记账后发现原记账凭证上会计科目名称写错或应借、应贷的方向记错而造成账簿记录错误。
更正方法：用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“注 销某月某日某号凭证”，并据以红字登记入账，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样，并据以用蓝字登记入账。
【例7-1】碧佳公司生产车间领用原材料一批，价值1500元，用于该车间的一般消耗。填制记账凭证时，误将借方科目写成“生产成本”并已登记入账。
原错误记账凭证为：
借：生产成本1500
贷：原材料1500
发现错误后，用红字（这里将数字框起来表示“红字”，下同）填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证并记账冲销。
借：生产成本1500
贷：原材料1500
再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。
借：制造费用1500
贷：原材料1500
（2）记账后发现原记账凭证上会计科目、借贷方向正确，只是所记的金额大于经济业务的实际金额，造成账簿记录中金额错误。
更正方法：按多记的金额（即正确金额与错误金额之间的差额）用红字填写一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，并据以登记入账，
【例7-2】碧佳公司接受投资者投入资本10000元，已存入银行存款。在填制记账凭证时误将金额记成了100000元，并据以登记入账。
原错误记账凭证为：
借：银行存款100000
贷：实收资本100000发现错误后，将多记的90000元用红字填制一张与原错误记账凭证中的应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账。
（三）补充登记法
补充登记法是指原记账凭证上会计科目、借贷方向正确，只是所记的金额小于经济业务的实际金额，造成账簿记录中金额错误。
更正方法：按少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证会计科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日某号凭证少记金额”，以补充少记金额，并登记入账。
【例7-3】假设碧佳公司接受投资者投入资本10000元，在填制记账凭证时误将金额记成了1000元，并据以登记入账。
该笔业务只需用补充登记法填制一张记账凭证将少记的金额9000元补足即可。
借：银行存款9000
贷：实收资本9000
总之，发生错账根据不同的出错方式选择其适用的更正方法。错账更正的适用方法总结如表7-1所示。
表7-1 错账更正适用方法总结表
7.4会计账簿的更换与保管（回复kj0704获取课程解析）
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