利润的形成与分配业务核算方法

5.6利润形成和分配业务的核算（回复kj0506获取课程解析）

一 利润形成和分配业务概述

利润是企业一定期间生产经营活动的最终成果，核算利润的基本计算方法是收入减去费用。如果收入大于费用，差额为正，形成利润；反之，则为亏损。

企业的利润来源于两个方面：①日常经营活动，即企业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权而取得的经济利益总流入，减去日常经营活动中发生的相应的经济利益总流出后的差额；②非日常经营活动，即来源于日常经营活动以外的各种收益和利得等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。

营业利润是企业营业收入减去营业成本、税金及附加和期间费用等的余额，它是企业利润的主要来源。

营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的净额。属于营业外收入的项目有财产盘盈、无法偿还的应付账款等；属于营业外支出的项目有财产盘亏、毁损、自然灾害造成的损失等。

企业实现的利润总额应向国家交纳所得税，所得税后的净利润属于企业的净收益，应按规定的顺序进行分配。如果企业有以前年度发生的亏损尚未弥补，应先弥补亏损，然后按净利润的一定比例提取盈余公积，最后再向投资者分配利润。经过上述分配后结余的未分配利润，形成企业留存收益的一部分。

利润分配是指企业按照国家有关规定和投资者的决议，对企业所取得的利润进行分配。企业的利润分配涉及各方面的经济利益。因此，必须严格按照企业会计制度及相关法规的规定来进行。

二 账户设置

为核算财务成果，企业除了设置主营业务收入、主营业务成本、管理费用、销售费用等账户外，还应设置以下几个账户。

（一）“营业外收入”账户

“营业外收入”账户属于损益类账户，用来核算企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。它主要包括捐赠利得、债务重组利得、非纸币性资产交换利得、盘盈利得等。该账户贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”的营业外收入。期末结转后，该账户无余额。该账户应按照营业外收入的具体项目进行明细核算。

（二）“营业外支出”账户

“营业外支出”账户属于损益类账户，用来核算企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济净流出。它包括存货的盘亏、毁损、报废损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。该账户借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出。期末结转后，该账户无余额。该科目应按照营业外支出的具体项目进行明细核算。

（三）“所得税费用”账户

“所得税费用”账户属于损益类账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登记企业应计入当期损益的所得税，贷方登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税。期末结转后，该账户无余额。

（四）“本年利润”账户

“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业在年度内实现的净利润或发生的净亏损。借方登记期末由各费用类账户转入的金额，贷方登记期末由各收入类账户转入的金额。

在年度中间，该账户的余额保留在本账户内，不予结转，表示截止到本期本年累计实现的净利润（或亏损）。年度终了时，再将“本年利润”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。结转后该账户无余额。

（五）“利润分配”账户

“利 润 分 配”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业分配利润或弥补亏损的情况。贷方登记从“本年利润”账户借方转入的净利润；借方登记从“本年利润”账户贷方转入的亏损数、企业提取的盈余公积和已分配的利润；期末贷方余额表示历年累计未分配的利润，期末借方余额表示尚未弥补的亏损。

该账户应当设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

（六）“盈余公积”账户

“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从利润中提取的盈余公积。贷方登记提取的盈余公积，借方登记使用的盈余公积，贷方余额表示尚未使用的盈余公积。(www.xing528.com)

三 账务处理

利润形成和分配业务的账务处理举例如下：

【例5-22】开元公司收到C公司的违约罚款10000元，已存入银行。

该经济业务的发生，一方面企业存款增加10000元，记入“银行存款”账户的借方；另一方面本期利得增加10000元，记入“营业外收入”账户的贷方。相关会计分录如下：

【例5-23】开元公司因漏报一项税种被税务机关罚款500元，已从银行转款。

该经济业务的发生，一方面企业存款减少500元，记入“银行存款”账户的贷方；另一方面本期支出增加500元，记入“营业外支出”账户的借方。相关会计分录如下：

【例5-24】开元公司结转2×19年6月所有收入类账户。假设本月实现的收入为“主营业务收入”贷方发生额为20000元，“其他业务收入”贷方发生额为80000元，“营业外收入”贷方发生额为100000元。

月末应结平（清空）所有收入类账户，使其余额为零。该经济业务的发生，一方面要借记“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”账户；另一方面将所有借方记录的金额合计数记入“本年利润”账户的贷方。相关会计分录如下：

【例5-25】开元公司结转2×19年6月所有成本费用类账户。假设本月发生的成本为“主营业务成本”借方发生额为56240元，“其他业务成本”借方发生额为40000元，“管理费用”借方发生额为56800，“销售费用”借方发生额为10000元，“财务费用”借方发生额为9850元，“营业外支出”借方发生额为500元。

月末应结平（清空）所有费用类账户，使其余额为零。该经济业务的发生，一方面要贷记“主营业务成本”“其他业务成本”“管理费用”“销售费用”“财务费用”“营业外支出”账户；另一方面将所有贷方记录的金额合计数记入“本年利润”账户的借方。相关会计分录如下：

【例5-26】2×19年6月，开元公司计提企业所得税。假如该企业按季申报企业所得税，累计利润总额为600000元，已预缴企业所得税70000元。出于简化，不考虑其他因素。

本期应交企业所得税=600000×25%-70000=80000（元）

该经济业务的发生，一方面企业费用增加80000元，记入“所得税费用”账户的借方；另一方面本期负债增加80000元，记入“应交税费——应交企业所得税”账户的贷方。相关会计分录如下：

【例5-27】接上例，开元公司结转计提的所得税80 000元。

该经济业务的发生，一方面结转费用80000元，记入“所得税费用”账户的贷方；另一方面将结转的费用记入“本年利润”账户的借方。相关会计分录如下：

【例5-28】开元公司将2×19年实现的税后利润1000000元转入未分配利润。

该经济业务的发生，一方面企业本年利润减少1000000元，记入“本年利润”账户的借方；另一方面可供分配利润增加1000000元，记入“利润分配——未分配利润”账户的贷方。相关会计分录如下：

【例5-29】开元公司2×19年实现净利润1000000元，按10%的比例提取法定盈余公积。

该经济业务的发生，一方面盈余公积增加100000元，记入“盈余公积”账户的贷方；另一方面可供分配利润减少100000元，记入“利润分配——提取法定盈余公积”账户的借方。相关会计分录如下：

【例5-30】接上例，将“利润分配”除“未分配利润”以外的明细账结平。

该经济业务的发生，一方面企业未分配利润减少100000元，记入“利润分配——未分配利润”账户的借方；另一方面将提取法定盈余公积进行对冲，记入“利润分配——提取法定盈余公积”账户的贷方。相关会计分录如下：

注意：例5-28至例5-30结转的分录，只有在年末时才进行处理。