供应过程的核算方法优化

5.2供应过程的核算（回复kj0502获取课程解析）

供应是为生产做准备的过程，包括购建固定资产和采购生产所需的原材料等，如图5-4所示。该过程也是资金运动的其中一个环节。

图5-4

一 固定资产的核算

（一）固定资产概述

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过一个会计年度的，价值达到一定标准的有形资产，包括房屋、建 筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

一项资产的金额要达到怎样的标准才能计入固定资产并没有明确的规定，其金额标准由企业根据自身的规模和管理需要自行确定。例如，在A企业资产单位价值3000元即可列为固定资产，但在B企业资产单位价值需要在3万元以上才列入固定资产。对同一项资产，如汽车，使用单位一般都将其归入固定资产，但在生产单位则将其归为存货。

1.固定资产的成本

固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。取得的方式不同，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。

外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费等。一般纳税人为购买固定资产需取得专票支付的增值税进项税额不计入固定资产的成本。

2.固定资产的折旧

固定资产折旧是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而转移到商品或费用中去，这部分转移出去的价值，就是固定资产折旧，也是企业在生产经营过程中由于使用固定资产而在其使用年限内分摊的固定资产耗费。

对于企业来说，有一个简单的公式：收入-支出=利润。固定资产实际上也是企业花钱买来的，也是一种支出。但是往往这种支出金额很大，而且受益期很长，如果将此支出一次性计入某个月，会导致当月明显亏损，而实际上当月从该固定资产得到的受益不会这么多。同时，其他受益的月份，又没有体现应有的支出，所以，将固定资产入账后，在受益期内平均其支出，按月列支。这样才能真实地反映出当期企业的经营成果。

企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。提前报废的固定资产，不再补提折旧。

固定资产折旧的计提时间：

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

3.预计净残值

预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

4.固定资产的折旧方法

固定资产可选用的折旧方法有年限平均法、双倍余额递减法、工作量法和年数总和法。

（1）年限平均法又称直线法，是最简单并且常用的一种方法。此法是以固定资产的原价减去预计净残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用。计算公式为

年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100%

使用这种方法计提折旧，在各使用年限中，固定资产转移到产品成本中的价值是均等的，折旧的累计额呈直线上升的趋势。

这种方法最大的优点是简单明了，易于掌握，简化了会计核算。但也存在很多不足，忽略了“何时受益，何时承担”的配比原则，特别是在一台设备使用初期和末期要与它的使用高峰期承担相同的折旧费用，显然是不合理的。比如，固定资产在使用前期操作效能高，使用资产所获得收入比较高。根据收入与费用配比的原则，前期计提的折旧额应该多些才合理。

【例5-5】开元公司购入一台不需要安装的机械设备，该固定资产原价为120000万元，预计使用年限为10年，预计净残值率为2%，则每月应计提的折旧额计算如下：

（2）工作量法，是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。根据企业的经营活动情况或设备的使用状况来计提折旧。计算公式为

单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的特点。如果使用程度与产品的生产工作量有关，可以选择工作量法。

实际工作中，对于运输企业的车辆及生产企业某些价值大而又不经常使用或季节性使用的大型机器设备，可以用工作量法来计提折旧。

【例5-6】开元公司购入一台不需要安装的车床，该固定资产原价为120000万元，预计可以生产A产品10000件，预计净残值率为2%，当月生产A产品500件，则当月应计提的折旧额计算如下：

（3）双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为

通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

（4）年数总和法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数，计算每年的折旧额。计算公式为

月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率÷12

某设备预计使用5年，则预计使用寿命的年数总和为15（5+4+3+2+1）。第2年时尚可使用寿命为4，此年的年折旧率为4/15。

（3）和（4）属于加速折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

固定资产计算折旧的最低年限如下：①房屋、建筑物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⑤电子设备，为3年。

为了减少税收法律和会计法律的差异，多数企业在会计做账上选择与之相同的折旧年限。

（二）账户设置

1.“固定资产”账户

“固 定 资 产”账户属于资产类账户，用来核算企业持有的固定资产原价。借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映期末固定资产的原价。该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。

2.“在建工程”账户

“在建工程”账户属于资产类账户，用来核算固定资产的建造、更新改造、安装等工程的成本。借方登记企业尚未完工的在建工程所发生的实际成本，贷方登记工程建设达到预定可使用状态时转出的成本。期末余额在借方反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程成本。

“在建工程”账户一般可按工程类别分别设置“建筑工程”“安装工程”等明细账户，进行明细核算。

3.“累计折旧”账户

“累 计折旧”账户属于资产类备抵账户，用来核算企业固定资产计提的累计折旧。贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方反映期末固定资产的累计折旧额。

（三）账务处理

固定资产的账务处理举例如下：

1.购入固定资产

【例5-7】开元公司为一般纳税人，2×19年5月10日购入一套房屋，所取得增值税专用发票上注明的金额2400000万元，增值税额为216 000万元，全部款项用银行存款支付。采用直线法计提折旧，折旧年限为40年，不考虑净残值。(www.xing528.com)

该经济业务的发生，一方面固定资产增加2400000元，记入“固定资产”账户的借方，进项税额增加216000元，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方；另一方面付款使银行存款减少2616000元，记入“银行存款”账户的贷方；相关会计分录如下：

2.计提折旧

固定资产计提的折旧按用途记入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”“销售费用”“管理费用”“研发支出”“其他业务成本”等账户，贷记“累计折旧”账户。

【例5-8】2×19年6月30日，开元公司对【例5-7】中购入的房屋计提折旧，金额为2400000÷40÷12=5000（元），假如该房屋由销售部门使用。

该折旧的发生，一方面使费用增加5000元，记入“销售费用”账户的借方；另一方面折旧额也增加5000元，记入“累计折旧”账户的贷方；相关会计分录如下：

借：销售费用——折旧费5000

贷：累计折旧5000

二 材料采购的核算

（一）材料采购成本

材料采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部合理的、必要的支出，包括购买价款、运 输 费、保 险 费、装 卸费、途中的合理损耗、挑选整理费、入库前的仓储费和除增值税进项税额以外的其他税费，以及其他可归属于采购成本的费用。

损耗分合理损耗、不合理损耗和意外损耗，只有合理损耗才计入采购成本；不合理损耗无过失人的计入管理费用，有过失人的由过失人赔偿；意外损耗计入营业外支出。

（二）账户设置

1.“原材料”账户

“原 材 料”账户属于资产类账户，用来核算企业库存材料的增减变动和结存情况。借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本。期末余额在借方，反映企业期末库存材料的实际成本。该账户可按材料的保管地、类别、品种和规格设置明细账，进行明细核算。

2.“应付账款”账户

“应 付 账 款”账户属于负债类账户，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等应付未付的款项，借方登记已偿还的账款。期末余额一般在贷方，反映企业期末应付未付的账款余额。该账户可按债权人进行明细核算。

3.“应付票据”账户

“应 付票据”账户属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、接受劳务等向供应方开出并承诺到期付款的商业汇票。贷方登记企业开出的商业汇票的应付额，借方登记到期商业汇票的实际支付额，期末余额在贷方，反映尚未到期、应付而未付的应付票据款。

该账户可按债权人进行明细核算。开出的票据要设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、出票日期、到期日、票据面值、票面利率、交易合同号、收票人名称等资料，支付完成后加以注销。

4.“应交税费”账户

“应 交税费”账户属于负债类账户，用于核算按照国家规定应缴纳的各项税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、企业所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、教育费附加、地方教育费附加、印花税等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。这些应交税费应按照权责发生制原则进行确认、计提，在尚未缴纳之前暂时留存企业，形成一项负债。

该账户贷方登记企业应交未交的税费，借方登记实际缴纳的各项税费。期末贷方余额反映企业应交未交的各种税款，期末借方余额反映企业多交或尚未抵扣的税费。

该账户应按应交税费的种类设置明细账，进行明细核算，以下介绍几个常见的税费。

（1）增值税，是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、销售应税服务、销售无形资产和不动产以及进出口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。

增值税纳税人的类型及税额的计算，如表5-1所示。

表5-1　增值税纳税人的类型及税额计算表

一般计税方法当期应纳税额的计算公式为

“当期销项税额”是指纳税人当期销售货物、提供应税劳务、发生应税行为时按照销售额和增值税税率计算而收取的增值税税额。“当期进项税额”是指纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务、应税服务、无形资产和不动产时从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。当期销项税额大于进项税额时，其差额为当期应纳增值税；当期销项税额小于进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

简易计税方法应纳税额的计算公式：

应交增值税是一般纳税人和小规模纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务本期应交纳的增值税。

因一般纳税人具有进项税额抵扣的权力，为了核算应交增值税的发生、抵扣、缴纳及转出等情况，增值税一般纳税人应当在二级明细科目“应交增值税”下设置“销项税额”“进项税额”“已交税金”“进项税额转出”等明细科目。

小规模纳税人采用简易计税方法，故只需通过“应交税费——应交增值税”来核算本期应缴纳的增值税额。

（2）城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加这三个税费统称为附加税。计算依据均为企业实际缴纳的增值税、消费税的合计数。

城市维护建设税简称城建税，按纳税人所在地的不同，根据城市维护建设税法（城建税法还没有正式出台，但征求意见稿中为简化税率，已取消了1%（其他）的税率）的规定，税率分为7%（市区），5%（县城）。计算公式为

（3）企业所得税是以纳税人的所得为课税对象征收的一种所得税。企业所得税纳税人包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。

（4）个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。

个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。

（5）印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力凭证的行为所征收的一种税。因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名。印花税的纳税人包括在中国境内设立、领受规定的经济凭证的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。

（三）账务处理

材料采购的账务处理举例如下：

【例5-9】开元公司为一般纳税人，2×19年6月1日从甲公司购入一批A材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为30000元，增值税3900元。另外，A公司代垫运杂费500元，款项尚未支付，材料已验收入库。

该经济业务的发生，一方面材料增加30500元，记入“原材料——甲材料”账户的借方，进项税额增加3900元，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方；另一方面欠款增加34400元，记入“应付账款”账户的贷方。相关会计分录如下：

借：原材料——甲材料30500

应交税费——应交增值税（进项税额）3900

贷：应付账款——A公司34400

【例5-10】接上例，2×19年6月5日，开元公司开出一张期限为3个月的商业承兑汇票抵其欠款34400元。

该经济业务的发生，一方面应付账款减少34400元，记入“应付账款”账户的借方；另一方面应付票据增加34400元，记入“应付票据”账户的贷方。相关会计分录如下：

借：应付账款——A公司34400

贷：应付票据——A公司34400

【例5-11】接上例，2×19年9月5日，商业承兑汇票到期，以银行存款支付欠款34 400元。

该经济业务的发生，一方面应付票据减少34400元，记入“应付票据”账户的借方；另一方面银行存款减少34400元，记入“银行存款”账户的贷方。相关会计分录如下：

借：应付票据——A公司34400

贷：银行存款——×银行×支行34400

5.3生产业务的核算（回复kj0503获取课程解析）