企业进行生产经营活动是需要资金的，那么所需资金从何而来呢？主要有两种筹集方式，如图5-2所示。
图5-2
一 投入资本的核算
投入资本是指企业投资者（所有者）在注册资本的范围内实际投入经营活动中的各种财产物资的货币表现。所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。企业对资本的筹集，应该按照法律、法规、合同和章程的规定及时进行，这部分资金是企业从事生产经营活动的基本条件。资本投入按其形式不同分为几种方式，如图5-3所示。
图5-3
（一）账户设置
1.“实收资本（或股本）”账户
“实 收资本”账户（股份有限公司设置“股本”账户）属于所有者权益类账户，用来核算投资者投入资本的增减变动情况。贷方登记投资者实际投入的资本以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转入实收资本的数额，只有投资者按法定程序抽回投资款时，才能通过借方反映。期末余额在贷方，反映投入资本的实有数额。
该账户应按投资者名称设置明细分类账户，进行明细分类核算。
2.“资本公积”账户
“资 本 公 积”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。贷方登记投资者出资额超出其在注册资本或股本所占份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，借方登记企业用于转赠资本或弥补亏损而导致的资本公积的减少数额。期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。
该账户可按资本公积的来源不同，分别设置“资本溢价（或股本溢价）”“其他资本公积”等明细账户进行明细分类核算。
3.“银行存款”账户
“银 行存款”账户属于资产类账户，用来核算企业存放在银行及其他金融机构的各种款项。借方登记企业存入的款项，贷方登记提取或支付的款项。期末余额在借方，反映企业实际存放在银行或其他金融机构的款项。
该账户应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”进行明细分类核算。
（二）账务处理
投入资本的账务处理举例如下：
【例5-1】开元有限责任公司成立，注册资本5000000万元，由霍某与张某共同出资，两出资人投资比例分别为60%，40%。投资者全额投入资金已缴足并存入银行。
该经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加5000000万元，记入“银行存款”账户的借方；另一方面企业实收资本增加5000000万元，记入“实收资本”账户的贷方。相关会计分录如下：
【例5-2】开元有限责任公司经营一段时间后，投资者王某又加入，收到其投入资本500000万元，其中400000万元作为实收资本，另外100000万元作为资本公积，公司收到投资款后存入银行，相关手续已办妥。
该经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加500000万元，记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业所有者权益增加500000万元，记入“实收资本”账户贷方400000万元，“资本公积——资本溢价”账户贷方100000万元。相关会计分录如下：
二 借入款项的核算
企业在生产经营活动中，除了向投资者筹集资金外，还需要利用借入款项，以满足企业的资金需求。一般是向银行或其他金融机构借入资金，包括短期借款、长期借款等。短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需求而向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。借入资金核算的主要内容包括借款本金和应付利息的核算。
（一）账户设置
1.“短期借款”账户
“短 期 借 款”账户属于负债类账户，用来核算企业的短期借款。贷方登记取得的短期借款本金，借方登记到期偿还的短期借款本金。期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的短期借款本金。
2.“长期借款”账户
“长 期借款”账户属于负债类账户，用来核算企业的长期借款。贷方登记企业借入的长期借款的本金及应付未付的利息，借方登记偿还长期借款的本金和利息。期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款本金和利息。如果是分期付息，本账户只核算本金，利息部分在“应付利息”账户核算。(www.xing528.com)
“短期借款”和“长期借款”账户都应按借款的种类设置明细账，进行明细核算。
3.“应付利息”账户
“应 付利息”账户属于负债类账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息。贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付的利息，借方登记已支付的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。
4.“财务费用”账户
“财 务费用”账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用，包括利息支出以及相关的手续费，借方登记本期手续费、利息费用的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入、期末转入“本年利润”账户的财务费用净额等。期末结转后，该账户无余额。资产负债表日，企业应按计算确定的借款利息计入本期的财务费用。
（二）账务处理
借入款项的账务处理举例如下：
【例5-3】2×19年4月1日，开元公司因日常经营需要，向银行借入期限为一年的借款500000万元，年利率为6%。按季付息，到期还本。
该业务分取得借款、计提利息、支付利息和偿还本金四部分进行处理。
（1）取得借款。该经济业务的发生，一方面银行存款增加500000万元，记入“银行存款”账户的借方；另一方面短期负债增加500000万元，记入“短期借款”账户的贷方。相关会计分录如下：
借：银行存款——×银行×支行500000
贷：短期借款——×银行×支行500000
（2）4月30日计提利息。虽然该项借款是按季付息，但根据权责发生制原则，需要按月计提利息。该经济业务的发生，一方面利息费用增加2500元（500000万元×6%÷12），记入“财务费用”账户的借方；另一方面应付的利息增加2 500元，记入“应付利息”账户的贷方。相关会计分录如下：
借：财务费用——利息支出2500
贷：应付利息——×银行×支行2500
（3）季末支付已计提三个月的利息。该经济业务的发生，一方面银行存款减少7500元，记入“银行存款”账户的贷方；另一方面应付的利息减少7500元，记入“应付利息”账户的借方。相关会计分录如下：
借：应付利息——×银行×支行7500
贷：银行存款——×银行×支行7500
每月计提利息及每季度支付利息的账务处理与（2）（3）处理方式相同，故不再重复展示。
（4）到期偿还本金。该经济业务的发生，一方面银行存款减少500000万元，记入“银行存款”账户的贷方；另一方面短期负债减少500000万元，记入“短期借款”账户的借方。相关会计分录如下：
借：短期借款——×银行×支行500000
贷：银行存款——×银行×支行500000
【例5-4】2×19年6月1日，开元公司为建造生产车间向银行借入期限为2年的借款1000000万元，年利率为9%，到期一次还本付息。不考虑资本化等事项。
该业务分取得借款、计提利息和偿还本息三部分进行处理。
（1）取得借款。该借款期限超过一年，应属于长期借款。一方面银行存款增加1000000万元，记入“银行存款”账户的借方；另一方面长期负债增加1000000万元，记入“长期借款——本金”账户的贷方。相关会计分录如下：
借：银行存款——×银行×支行1000000
贷：长期借款——本金1000000
（2）按月计提利息。该经济业务的发生，一方面利息费用增加7500元（1000000万元×9%÷12），记入“财务费用”账户的借方；另一方面长期借款应付的利息增加7500元，记入“长期借款——应计利息”账户的贷方。相关会计分录如下：
借：财务费用——利息支出7500
贷：长期借款——应计利息7500
该业务属于到期还本付息，故计提的利息记入“长期借款——应计利息”，如为分期付息到期还本，则相应的利息应记入“应付利息”账户。
（3）到期偿还本息。该经济业务的发生，一方面银行存款减少1180000万元，记入“银行存款”账户的贷方；另一方面长期负债减少1180000万元，记入“长期借款——本金”账户借方1000000万元，“长期借款——应计利息”账户借方180000万元。相关会计分录如下：
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