借贷记账法下的账户结构详解

前面我们已经介绍了复式记账法的原理。明确了每一项经济业务的发生都应当在至少两个账户中进行登记的基本原则，本节具体阐述当经济业务发生时，应使用何种记账符号和何种记账规则将其在账户中进行记录。

一 借贷记账法的符号

借贷记账法是以会计等式作为记账原理，以“借”和“贷”作为记账符号来反映经济业务增减变动的一种复式记账法。它表示的内容包括了全部经济活动资金运动变化的来龙去脉，它们逐渐失去了原来字面上的含义而转为一种单纯的记账符号，只表明记账的方向，成为一种专门的会计术语。

这里的“借”和“贷”不能从字面上去理解，它并非我们现实生活中所说的“借款”“贷款”或代表债权债务的意思，它只是一种符号而已，用以标明记账的方向。

二 借贷记账法下的账户结构

借贷记账法下账户的基本结构分为左、右两方，所有账户的结构都是左方称为借方，右方称为贷方。

在借贷记账法下，账户的借贷两方必须按相反方向记录增加和减少，即对于某一个账户而言，如果规定以借方登记增加，就必须以贷方登记减少；如果规定以贷方登记增加，就必须以借方登记减少。究竟哪方用来登记增加，哪方用来登记减少，取决于账户所反映的经济业务内容和账户性质。各类账户增减登记情况如表4-1所示。

表4-1　借贷记账法下各类账户结构

大家要分清账户增减的方向，首先要熟知这类科目属于哪类会计要素，其次区分这类会计要素的增减方向。

上章给大家介绍的两个会计等式，即

动静态结合等式

等式的左边表示钱去哪儿了，右边表示钱从哪儿来（肯定有人会疑惑利润怎么没有了呢，其实利润最终会在所有者权益里体现的）。为了方便记忆，这里再介绍一种更容易理解的手部运动——双手定则法。借贷方向是确定的，根据动静态结合等式，两只手的大拇指大，代表增加，小拇指小，代表减少；资产（成本也归属于资产类）、费用类用左手记忆；负债、所有者权益、收入类用右手记忆。手指学习法，如图4-2所示。

图4-2

也可按以下借贷记账法的口诀来进行记忆：

无论用何种方法来记忆借贷记账法下增减的方向，最好不要死记硬背，找出自己适合的方法来进行理解记忆。

（一）资产账户的结构

资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，余额一般在借方，表示资产的结余额。计算公式为

资产类账户的结构，如图4-3所示。

图4-3

资产类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。

（二）负债和所有者权益类账户的结构

“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，决定了负债和所有者权益类账户与资产类账户的结构正好相反。负债、所有者权益类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额一般在贷方，表示权益的实际数额，有些账户可能无余额。计算公式为

负债、所有者权益类账户的结构，如图4-4所示。

图4-4

（三）成本类账户的结构

成本类账户的结构类与资产类账户相同，借方登记增加额，贷方登记减少额。一般没有期末余额，如有余额，则表示期末尚未结转的成本，且余额在借方。

成本类账户的结构，如图4-5所示。

图4-5

（四）损益类账户的结构

损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。收入的取得会导致利润的增加，费用的发生会导致利润的减少，最终都会影响所有者权益的增减变动。损益类账户是为了计算损益而设立的，所以，在会计期末应将收入、费用全额转出，计算利润。

1.收入类账户的结构

收入类账户的结构和所有者权益类账户的结构基本相同。贷方登记增加额， 借方登记减少额（转销额），期末结账时，贷方登记的本期增加额通过借方转入“本年利润”账户，以便确定当期利润，结转后无余额。

收入类账户的结构，如图4-6所示。

图4-6

2.费用类账户的结构

费用类账户和收入类账户的结构相反，与资产、成本类账户类似。费用类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额（转销额）。期末结账时，借方登记的本期增加额通过贷方转入“本年利润”账户，以便确定当期利润，结转后无余额。

费用类账户的结构，如图4-7所示。

图4-7

三 借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则可以概括为：有借必有贷，借贷必相等（图4-8）。

图4-8

借贷记账法下，所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方；记入借方金额的合计数必须等于记入贷方金额的合计数。

假设天华企业12月份发生下列经济业务，运用借贷记账法的规则进行处理。

【例4-1】收到投资者投入资金10000元，款项已存入银行。

此项经济业务属于资产与所有者权益同增的经济事项，使企业“实收资本”账户增加了10 000元，同时“银行存款”账户增加10 000元。以T形账表示如图4-9所示。

图4-9

【例4-2】从华翼公司购入材料50000元，材料已验收入库，由于资金周转紧张，款项尚未支付。

此项业务属于资产与负债同增的经济事项，使企业“原材料”账户增加50 000元，“应付账款”账户增加50000元。以T形账表示如图4-10所示。

图4-10

【例4-3】经工商行政管理部门批准，减少注册资本200000元，以银行存款支付给投资者。

此项经济业务属于资产与所有者权益同减的经济事项，使企业“实收资本”账户减少200000元，“银行存款”账户减少200000元。以T形账表示如图4-11所示。

图4-11

【例4-4】以银行存款偿还前欠华翼公司的材料款50000元。

此项业务属于资产与负债同减的经济事项，使企业“银行存款”账户减少50000元，“应付账款”账户减少50000元。以T形账表示如图4-12所示。

图4-12

【例4-5】购入一台生产设备，款项75000元由银行转账支付。

此项业务属于资产内部一增一减的经济事项，使企业“银行存款”账户减少75000元，“固定资产”账户增加75000元。以T形账表示如图4-13所示。

图4-13

【例4-6】按法定程序，将资本公积220 000元转增资本。(www.xing528.com)

此项业务属于所有者权益内部一增一减的经济事项，使“资本公积”账户减少220000元，“实收资本”账户增加220 000元。以T形账表示如图4-14所示。

图4-14

【例4-7】签发一张面值70000元的商业承兑汇票，抵付原欠红星公司货款50 000元。

此项业务属于负债内部一增一减的经济事项，使“应付账款”账户减少50 000元，“应付票据”增加50 000元。以T形账表示如图4-15所示。

图4-15

【例4-8】按规定，将实现的利润给投资者分红250 000元，款项尚未支付。

此项业务属于负债和所有者权益一增一减的经济事项，使“应付股利”账户增加250000元，“利润分配”账户减少250 000元。以T形账表示如图4-16所示。

图4-16

【例4-9】投资者以上述应得的利润250 000元对本企业进行投资。

此项业务属于负债和所有者权益一减一增的经济事项，使“实收资本”账户增加250000元，“应付股利”账户减少250 000元。以T形账表示如图4-17所示。

图4-17

四 借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

（一）账户的对应关系

账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。通过账户间的这种对应关系，可以了解每笔经济业务的内容，掌握经济业务的来龙去脉，检查经济业务的处理是否合理、合法。

例如，天华公司用银行存款购入设备，购入的设备记入“固定资产”账户的借方，同时支付了购买设备款，要记入“银行存款”账户的贷方，这样在“固定资产”与“银行存款”之间就形成了应借和应贷关系，即账户的对应关系。

（二）会计分录

1.会计分录的含义

所谓会计分录，就是按照借贷记账法的规则，对每项经济业务应借、应贷账户的名称即科目及其金额的一种记录。它是构成记账凭证的基本内容，而记账凭证是会计分录的格式。

2.会计分录的分类

按照所涉及账户的多少，会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录两种。

简单会计分录，是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。这种会计分录下账户间的对应关系十分清晰，容易理解和掌握。

复合会计分录，是指由两个（不含）以上对应账户所组成的会计分录，即一个借方账户与多个贷方账户互相对应，或多个借方账户与一个贷方账户互相对应，或多个借方账户与多个贷方账户互相对应的会计分录。复合会计分录中三种对应关系一般称作“一借多贷”“多 借 一 贷”“多 借 多 贷”。

注意：只有在一笔经济业务存在复杂关系时，才能编制多借多贷的会计分录；不允许将不同类型的经济业务或事项合并编制多借多贷会计分录。复合会计分录摘要一定要写清楚。

3.会计分录的书写格式

正确地编制会计分录，是正确填制记账凭证的前提条件，也是会计人员必须具备的基本技能。

会计分录的书写要求：先借后贷，分行列示，借贷应错开（表明借方在左，贷方在右）；借贷字后加冒号，其后紧跟会计科目，如需注明明细科目，应在一级科目后面加上破折号，写上明细科目；金额用阿拉伯数字，数字后不写元，借方和贷方的金额应适当错开并各自右对齐。

【例4-10】某企业甲商品销售金额1000元，税额30元；收到转账款500元，另530元货款暂未收。会计分录的书写范例如图4-18所示。

图4-18

以上格式的会计分录仅是在学习过程中使用的一种书写格式。在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的。

4.会计分录的编制步骤

初学者学习编制会计分录，要记住三个步骤，即“三看”，如图4-19所示。

图4-19

将【例4-1】至【例4-9】的业务以会计分录列示如表4-2所示。

表4-2　会计分录练习

续表

五 借贷记账法下的试算平衡

（一）试算平衡的概念与分类

根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。每一项经济业务发生的借方金额与贷方金额都应是相等的。因此，一定会计期间全部经济业务所编制的会计分录登账后，全部账户的借方发生额和贷方发生额应当相等，全部账户的借方期末余额与贷方期末余额也应当相等。这就形成了账户之间的一系列平衡关系。

借贷记账法的平衡分类如下。

1.发生额试算平衡

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

2.余额试算平衡

全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计

（二）试算平衡表的编制

试算平衡通常是通过编制试算平衡表体现出来的。试算平衡表中一般应设置“期初余额”“本期发生额”和“期 末 余 额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏，各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误，也可以只设置“本期发生额”和“期末余额”两大栏目。试算平衡表的一般格式如表4-3所示。

该企业发生经济业务的会计分录（例4-1至例4-9）记入T形账户中，如图4-20图至4-22所示。

表4-3　试算平衡表

如试算结果不平衡，则说明记账过程肯定有问题。试算结果平衡（借贷相等）并不表示记账过程是完全正确的。试算平衡表无法发现的错误有：

（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡。

（2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡。

（3）某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡。

（4）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡。

（5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡。

（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵消，借贷仍然平衡。

由于账户记录可能存在以上不能由试算平衡表来发现的错误，所以需要对一切会计记录进行日常或定期的复核，以保证账面记录的正确性。

【例4-11】假设天华企业的期初账户余额如表4-4所示。

表4-4　账户期初余额表金额单位：元

将该企业发生经济业务的会计分录（例4-1至例4-9）记入T型账户中，如图4-20至图4-22所示。

图4-20

图4-21

图4-22

根据【例4-11】编制试算平衡表，如表4-5所示。

表4-5　试算平衡表金额单位：元