一 会计等式的含义
会计等式是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式，又称会计方程式或会计恒等式。它是各会计主体设置账户进行复式记账和编制会计报表的理论依据。
企业要从事生产经营活动，必有一定数量的资产。每一项资产，从两个不同的角度来看，就会发现，一方面，任何资产只不过是经济资源的一种实际存在或表现形式，或为机器设备，或为现金、银行存款等。另一方面，这些资产都是按照一定的渠道进入企业的，或由投资者投入，或通过银行借入等，即必定有其提供者，显然，一般人们不会无偿地将经济资源（即资产）让渡出去，也就是说，企业中任何资产都有其相应的权益要求，谁提供了资产谁就对资产拥有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。这样就形成了最初的会计等式
这一等式表明，会计等式之所以成立就是因为资产和权益是同一事物的两个方面：一方面是归企业所有的一系列财产（资产）；另一方面是对这些财产的一系列所有权（权益）。而且，由于权益要求表明资产的来源，而全部来源又必与全部资产相等，
所以全部资产必须等于全部权益。
而权益通常分为两种，如图2-5所示。
图2-5
这样，上述等式又可表达成
这就是基本的会计等式，但上述等式仍存在不足之外。
一方面，企业一旦进入正常的经营活动循环，其资产就会不断地变换形态。这时，再去区分哪部分资产是投资者投入形成的，哪部分资产是通过借款等渠道形成的，相当困难。对规模较大的企业来说，区分几乎是不可能的。另一方面，从性质上看，债权人和投资者对企业的要求权（权益）也是不同的。债权人希望借款人到期能顺利偿还本金及利息；投资者则希望通过有效的经营等活动，尽可能多地赚取利润。无论企业赚多少钱，债权人只能得到约定的本息，多余的都归所有者，这样，上述会计等式也可以表述为
这一等式，一方面表明负债的求偿能力高于所有者权益；另一方面表明所有者权益是企业全部资产抵减全部负债后的剩余部分，因此，所有者权益也被称为“剩余权益”。这一说法，形象、贴切地说明了企业所有者对企业所享有的权益和风险。当企业经营成功、不断实现利润时，剩余权益就越来越大；反之，如果企业经营失败，不断出现亏损，剩余权益就会越来越小；当企业资不抵债时，剩余权益就为零或负数。
对基本会计等式，要理解牢记的是：任何时点，企业的所有资产，无论其处于何种形态（如现金、银行存款、固定资产等），或是借入的，或是所有者投入的，或是经营过程中所赚取的（这一部分也归所有者）。也就是说企业的所有资产都必定有相应的来源，这样“资产=负债+所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右平衡的关系都不会被破坏。
二 会计等式的分类
（一）静态会计等式
静态会计等式是反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式，是由静态会计要素（资产、负债和所有者权益）组合而成。其公式为
或
这一等式，称为财务状况等式，它反映了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的关系，揭示了企业在某一特定时点的财务状况。具体而言，它表明了企业在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明企业所拥有的全部资产，都是由投资者和债权人提供的。
（二）动态会计等式
动态会计等式是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，是由动态会计要素（收入、费用和利润）组合而成。其公式为这一会计等式，称为财务成果等式，它反映了收入、费用和利润三个会计要素之间的关系，揭示了企业在某一特定期间的经营成果。
（三）综合会计等式
一般情况下，收入会带来企业资产的增加，费用会带来企业资产的减少。收入和费用的有利差额会增加企业的所有者权益，收入和费用的不利差额会减少企业的所有者权益。表面上看收入是企业的收入，费用是企业的费用，但根据业主权理论，企业是所有者的企业，所有者是企业风险的最终承担者，企业的盈利由企业的所有者来分享，企业的亏损也由企业的所有者来共同承担。因此，基本会计等式加入收入、费用和利润会计要素之后，仍然保持平衡关系。它们之间的逻辑关系如下：
也可将上述逻辑关系表达为
这一等式综合了企业利润分配前财务状况等式和经营成果等式之间的关系，揭示了企业的财务状况与经营成果之间的相互联系。
到了会计期末，当利润进行分配或亏损进行弥补后，仍保持基本等式：资产=负债+所有者权益。
三 会计等式的应用
企业日常发生的经济业务是多种多样的，但无论企业在生产经营过程中发生什么样的经济业务，引起资产、负债和所有者权益这三个会计基本要素在数量上发生怎样的增减变化，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。
××公司，2×19年期初拥有资产100万元，负债40万元，所有者权益60万元。具体等式的应用下面以××公司为例来说明这种平衡关系（金额单位以万元表示）。
（1）经济业务的发生，引起会计等式左边资产与右边所有者权益同时增加，会计等式仍保持平衡，如图2-6所示。
图2-6
【例2-1】2×19年1月3日，收到股东投入资本50万元，已存入银行。
该经济业务的发生，一方面使公司“银行存款”这项资产增加50万元，另一方面使公司“实收资本”这项所有者权益增加50万元。对会计等式的影响如下：
（2）经济业务的发生，引起会计等式左边资产与右边所有者权益同时减少，会计等式仍保持平衡，如图2-7所示。
【例2-2】5日，按法定程序报经批准，退回投资人的投资款8万元，以银行存款支付。
图2-7
该经济业务的发生，一方面使公司“银行存款”这项资产减少8万元，另一方面使公司“实收资本”这项所有者权益减少8万元。对会计等式的影响如下：
资产（150-8）=负债（40）+所有者权益（110-8）(www.xing528.com)
（3）经济业务的发生，引起会计等式左边资产与右边负债同时增加，会计等式仍保持平衡，如图2-8所示。
图2-8
【例2-3】8日，从A公司购入一批商品价格45万元，款项未付。
该经济业务的发生，一方面使公司“库存商品”这项资产增加45万元，另一方面使公司“应付账款”这项负债增加45万元。对会计等式的影响如下：
（4）经济业务的发生，引起会计等式左边资产与右边负债同时减少，会计等式仍保持平衡，如图2-9所示。
图2-9
【例2-4】10日，以银行存款支付欠A公司货款中的5万元。
该经济业务的发生，一方面使公司“银行存款”这项资产减少5万元，另一方面使公司“应付账款”这项负债减少5万元。对会计等式的影响如下：
（5）经济业务的发生，引起会计等式左边资产内部的一增一减，会计等式仍保持平衡，如图2-10所示。
图2-10
【例2-5】15日，从银行提取现金0.3万元备用金。
该经济业务的发生，一方面使公司“库存现金”这项资产增加0.3万元，另一方面使公司“银行存款”这项资产减少0.3万元。对会计等式的影响如下：
（6）经济业务的发生，引起会计等式右边负债增加，所有者权益减少，会计等式仍保持平衡，如图2-11所示。
图2-11
【例2-6】18日，经股东大会批准，决定向股东分配利润10万元。
该经济业务的发生，一方面使公司“应付股利”这项负债增加10万元，另一方面使公司“未分配利润”这项所有者权益减少10万元。对会计等式的影响如下：
（7）经济业务的发生，引起会计等式右边负债减少，所有者权益增加，会计等式仍保持平衡，如图2-12所示。
图2-12
【例2-7】20日，经协商A公司同意将其欠款40万元转为投资。
该经济业务的发生，一方面使公司“应付账款”这项负债减少40万元，另一方面使公司“实收资本”这项所有者权益增加40万元。对会计等式的影响如下：
资产（182）=负债（90-40）+所有者权益（92+40）
（8）经济业务的发生，引起会计等式右边负债内部的一增一减，会计等式仍保持平衡，如图2-13所示。
图2-13
【例2-8】25日，经与银行协商，将到期的短期借款10万元，转为长期借款。
该经济业务的发生，一方面使公司“长期借款”这项负债增加10万元，另一方面使公司“短期借款”这项负债减少10万元。对会计等式的影响如下：
（9）经济业务的发生，引起会计等式右边所有者权益内部的一增一减，会计等式仍保持平衡，如图2-14所示。
图2-14
【例2-9】30日，按照规定将盈余公积转增资本20万元。
该经济业务的发生，一方面使公司“实收资本”这项所有者权益增加20万元，另一方面使公司“盈余公积”这项所有者权益减少20万元。对会计等式的影响如下：
从上述九种经济业务类型对会计等式的影响，我们可以得出以下结论。
（1）企业发生的任何经济业务，都不会改变会计等式的平衡关系。
（2）一项经济业务的发生，使等式左边资产增加，等式右边的负债或者所有者权益必然会等额增加。
（3）一项经济业务的发生，使等式左边资产减少，等式右边的负债或者所有者权益必然会等额减少。
会计等式是指明各会计要素之间的基本关系的恒等式，它是重要的知识点，也是学习复式记账的理论基础。
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