会计信息使用者的质量要求

一 会计信息使用者

会计信息使用者一般都是企业的利益相关者，主要包括投资者、债 权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。

企业投资者通常通过会计报表等会计资料来了解企业的盈利能力和发展能力，他们需要借助会计报表等相关信息来决定是否调整投资、更换管理层和加强企业的内部控制等。

债权人通常通过会计信息等其他资料来判断企业的偿债能力和财务风险，如企业的贷款人、供 应 商等，债权人借助会计资料等相关信息来判断企业是否有能力按约定支付所欠货款、偿还贷款本金和支付利息等。

企业管理者是会计信息的重要使用者，他们需要借助会计信息来管理企业，对企业进行控制，做出财务决策。

政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门，通常关心经济资源分配的公平合理性、市场秩序的公正有序性、宏观决策所依据信息的真实可靠性等，他们需要会计信息来监管企业的活动（尤其是经济活动）、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等。

二 会计信息的质量要求

会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所提供会计信息有利于投资者等使用者决策应具备的基本特征，主要包括可靠性、相 关 性、可 理 解 性、可 比 性、实质重于形式、重 要 性、谨慎性和及时性等。

（一）可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。保证会计信息真实可靠、内容完整。

企业的会计信息要满足会计信息使用者的决策需要，就必须内容真实、数字准确、资 料可靠。而为确保真实，会计信息应经得起验证。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到以下几点：

（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。

（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。

（3）在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。

（二）相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在情况做出评价，对未来情况做出预测。

会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

（三）可理解性(www.xing528.com)

可理解性（清晰性）要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

（四）可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义。1.同一企业不同时期可比（纵比）

为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，从而做出决策。会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，则可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。

2.不同企业相同会计期间可比（横比）

为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。

（五）实质重于形式

实质是指经济实质，形式是指法律形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

例如，以融资租赁的形式租入的固定资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命或租赁期结束时承租企业有优先购买的选择权，在租赁期内承租企业有权支配该资产并从中受益。所以，从实质上看，企业控制了该项资产的使用权及受益权。所以在会计核算上，将融资租赁的固定资产视为企业的资产。

（六）重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

（七）谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益、故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

（八）及时性

及时性是指会计信息的时效性。要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。