《罗马条约》签署与欧盟财务报告战略实施

1955年6月，欧洲煤钢共同体各成员国的外长们在意大利的墨西拿举行会议，^[26]主要讨论荷兰、比利时、卢森堡三国提交的建立六国实施电力、原子能、运输等部分的一体化，并签署成立全面关税同盟的备忘录。会议决议明确宣布，从经济方面着手使欧洲统一进入一个新阶段的时机已经成熟，应当扩大共同机构，使各国的民族经济能够联合在一个共同市场内并协调成员国间的社会政策。

1957年3月25日，欧洲煤钢共同体的六个成员国在罗马签署了无限期的《建立欧洲原子能共同体条约》和《建立欧洲经济共同体条约》，这两个条约合称《罗马条约》。欧洲原子能共同体（European Atomic Energy Community，EASC或EURA—TOM，又称欧洲原子能联营）是六国试图将《巴黎条约》的原则扩大到其他领域的尝试。欧洲经济共同体（European Economic Community，EEC）又称西欧共同市场（West European Common Market）或欧洲共同市场（European Common Market）。

毫无疑问，共同市场能够给西欧各国带来巨大的利益，在这一点上，就连最著名的民族主义者戴高乐也不讳言。当战后美国经济中跨国采购和跨国投资成为流行的经济发展方式时，戴高乐也难以拒绝这一方式的诱惑。他说，“扩张、高产、竞争、集中，很明显，这就是向以谨慎、保守、分散和处于受保护地位为满足的法国传统经济提出的、今后必须遵守的法则。”因此，“应该抓国际竞争的问题，因为计划是杠杆，能把我们的企业界推动起来，能迫使它们实现高产，引导各企业联合起来，引领它们参加国外的竞争；由此我下定决心把现在还是纸上谈兵的共同市场计划付诸实施，促使六国之间废除关税，大大解放我们的国际贸易。”^[27]

需要注意的是，“共同体的目标超出了经济的范围，经济只是作为手段而不是作为目的设想出来的。”^[28]这一点，在《罗马条约》的序言中已经指出：共同体是为了欧洲人民之间日益紧密的联盟奠定基础，并通过集中资源来维护和加强和平与自由。^[29]《罗马条约》的签署标志着欧盟财务报告战略迈出了第一步。

《罗马条约》的第二条在经济一体化方面提出了雄心勃勃的目标：

“共同体的任务是，通过共同市场的建立和各成员国经济政策的逐步接近，在整个共同体内促进经济活动的和谐发展，持续地和平衡地扩展，日益稳定地增长，生活水平的加速提高，以及各成员国间更加密切的关系。”^[30]

关于建立欧洲经济共同体条约的第一部分“原则”的第三条把共同体（共同市场）的“行动”分列为11项。即：(www.xing528.com)

①在各成员国间取消商品进口和出口的关税和定量限制，以及其他具有相同影响的措施；②建立共同的关税率和共同的贸易政策以对付第三国；③废止各成员国间存在的阻止人员、服务和资本的自由流通的各种障碍；④建立农业的共同政策；⑤建立运输方面的共同政策；⑥建立一个保证在共同市场内竞争不受破坏的制度；⑦启动某些程序以调整各成员国的经济政策，并补救它们的支付平衡的失调；⑧在共同市场的必要限度内，使各国的立法趋于接近；⑨设立一笔欧洲社会基金以便增进工人就业的机会，并促进工人生活水平的提高；⑩设立欧洲投资银行，发掘新资源，以利于本集团经济的扩张；⑪成员国的海外国家和领地也引入共同体以增加贸易并致力于经济和社会的发展。

从这个意义上说，欧洲共同体设立意味着，一些具有很不相同的文化传统和极为复杂的经济体制的世界上最古老国家所进行的协调一体化，^[31]为此，条约提出了实现商品、人员、服务和资本“四大流通”的雄伟目标。实现上述目标的两大手段是共同市场与经济政策的接近。^[32]而要实现资本自由流动、建设共同市场，共同体内各国的公司就必须创造一种可靠的、同质的财务信息流。显然，《罗马条约》提供了会计协调的最初动力，而在当时，“会计协调被认为是实现欧洲共同市场这一政治目标及政治过程的基础。”^[33]基于此目的，共同体开始着手起草一系列指令（Directives）来进行各国公司法的协调以“消除壁垒”和“保障合作”。^[34]1968年关税同盟提前实现后，欧盟又于1970年代初提出了雄心勃勃的内部大市场计划，会计协调作为消除内部市场财政壁垒的主要任务之一（另一个是税法协调），“一是为单一市场内的企业提供平等竞争的平台；二是促进共同体内统一、高效的资本市场的建设”。^[35]

然而，由于各国实行不同的会计审计制度和税收制度，大多数跨国经营的公司都必须做三套会计账目和报表，类似这样的重复报表使企业的管理费用增加10%—30%。^[36]另外，欧共体各成员国之间在会计制度的目的与环境上存在着根本性的差异，导致不同国家之间的会计报表缺乏可比性，再加上这些国家的会计报表质量存在着巨大差异（见表3-2），对共同体内的投资者来说，这显然构成一种信息不对称并会对他们的信心造成不利影响，从而阻碍资本在成员国之间的自由流动。因此，在当时，欧洲共同体面临的一个关键性问题就是如何克服欧洲的会计质量上的巨大差别。追求会计协调的努力导致了欧共体一系列指令的起草与颁布，这标志着欧盟财务报告战略的正式开始。不过，随着欧洲市场一体化程度的不断加深，指令协调方式的弊端也随之显露，欧盟财务报告战略遭遇了严重障碍。在下一章中，本书将进一步分析，并重点解释这些障碍的成因。

表3-2　西欧各国会计报表质量比较

表内数字是指参与评价的经济和分析人员的人数。
资料来源：[英]A.M.阿格拉.欧洲共同体经济学[M].戴炳然，等译.上海：上海译文出版社，1985:373.