探究主要内容与结构安排

本书意在回答的一个首要问题是：会计问题何以成为欧盟所高度重视的战略问题？基于此，本书首先对会计的本质进行了重新认识，在对传统会计观念进行批判的基础上，提出了“会计政治观”这一新命题，并对其内涵加以论证，这构成了本书第2章的主要内容。

本书第3章探讨欧盟财务报告战略的内容、起源及欧洲经济一体化的某些思想基础。从历史的角度看，欧盟的财务报告战略起源于欧洲煤钢共同体对协调成员国间传统各异的财务报表的需求，不过，在当时，会计协调并未成为一项首要需求；直到《罗马条约》提出资本自由流动才真正将对可比的会计信息的需求提到了首要位置。在对此进行简要总结后，本书还从经济思想史的角度概括了欧洲经济一体化的某些思想基础。这是因为，从某种意义上说，欧洲经济一体化的发展可等同于欧洲共同市场的不断扩大与深化，而这又是以“公平竞争”（Fair-Play）为前提的。实际上，无论是在亚当·斯密、弗·李斯特还是在德国社会市场经济理论家的理论中，都有一个共同的前提，即为公平竞争创造条件。

本书第4章重点分析欧盟推行财务报告战略所遭遇的巨大阻力及其成因。毫无疑问，成员国固守本国传统的做法构成了欧盟推行财务报告战略的最大障碍，但各国会计特色的形成却是有着深厚的历史渊源。本书选取了最有代表性的两个国家即英国和德国加以论证，简要回顾了英国会计与德国会计的发展史，重点挖掘两国会计特色的历史根源，并从源头上分析了英国会计从“稳健主义”转向“真实与公允观念”而德国会计一直坚持“稳健主义”传统的根本原因。

在第5章即欧盟财务报告战略的转折与深化部分中，本书首先简要介绍了欧盟财务报告战略发生转折的国际背景（新自由主义的兴起与两德统一），并对德国跨国巨头戴姆勒—奔驰公司赴美国纽约股市上市的案例进行了剖析，分析了美国会计与欧洲会计的不同，揭示了欧盟为何对民间组织国际会计准则委员会表现出前倨后恭的矛盾态度。这一部分还解释了欧盟有选择地采纳国际会计准则的原因。

本书的第6章是对全文的总结以及欧盟财务报告战略变迁史对中国的启示。本书认为，由于会计“非中性”特征的存在，欧盟财务报告战略首先表现为一个政治过程，其实质是欧盟成员国间及欧美之间针对国际经济规则制定权而展开的激烈竞争；由于欧盟的固有内在矛盾的存在，其早期的财务报告战略基本上是失败的，而其会计新战略则取得了前所未有的成功。通过这一案例不仅可以认识欧盟的治理理念与行为方式，亦可对中国获取国际经济规则制定权提供有益借鉴。

【注释】

[1]Klamer，Arjo and Donald McCloskey.Accounting as the Master Metaphor of Economics[J].European Accounting Review，1992，1(1):145-160.

[2]按照其服务的主体不同，会计可被分为企业会计和政府与非营利组织会计。现代企业会计又可分为财务会计（Financial Accounting）与管理会计（Management Accounting）；前者的主要目标之一是以财务报表为载体向外部利益相关者提供有关公司财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，因此，它又被称作对外报告会计；后者所提供的管理报告并不对外披露，因此又称对内报告会计。从事非营利活动的组织（政府机构与基金会等民间非营利组织）用来核算业务活动与财务收支及结余的会计被称作非营利组织会计。在中国，政府与非营利组织会计包括总预算会计、行政单位会计、事业单位会计和民间非营利组织会计。本书所指的会计是财务会计。

[3]Smith，M.and S.Briggs.From Bean-Counter to Action Hero:Changing the Image of the Accountant[M].Management Accounting，1999，77(1):28-30.

[4]Normand，Carol J.and Charles W.Wootton，Accounting:Historical Perspectives，in Kaliski，Burton S.ed.Encyclopedia of Business and Finance[M].Detroit:Macmillan Reference，USA，2007，i:7.

[5]Roberts，John and R.Scapens，Accounting as Discipline，in Cooper，David J.and Trevor Hopper eds.Critical Accounts[M].Macmillan，1990:107-125.

[6][美]加里·约翰·普雷维茨，巴巴拉·达比斯·莫里诺.美国会计史：会计的文化意义[M].杜兴强，等译.北京：中国人民大学出版社，2006:190.关于“进步主义运动”的详细介绍，可参见资中筠.20世纪的美国.北京:生活·读书·新知三联书店，2007.

[7]Schneider，Dieter.The History of Financial Reporting in Germany，in Walton，Peter ed.European Financial Reporting:A History[M].Academic Press，London，1995:131.

[8][美]加里·约翰·普雷维茨，巴巴拉·达比斯·莫里诺.美国会计史：会计的文化意义[M].杜兴强，等译.北京：中国人民大学出版社，2006:298.

[9]1991年，科斯就此发表了一篇自传性质的文章对那段学术生涯进行了回顾，参见Coase，Ronald.Accounting and the Theory of the Firm，Journal of Accounting and Economics[J].1990，12(1):3-13.

[10]Chatfeild，Michael and Richard Vangermeersch eds.The History of Accounting:An International Encyclopedia[M].New York:Garland，1996:543.

[11][美]迈克尔·查特菲尔德.会计思想史[M].文硕，等译.北京：中国商业出版社，1989:199.

[12]Benston，George J.et al.Worldwide Financial Reporting:the Development and Future of Accounting Standards[M].Oxford；New York:Oxford University Press，2006:3.

[13]共同体法的两个主要形式是欧洲经济共同体指令（EEC Directive）和欧洲经济共同体条例（EEC Regulation）。指令反映了一种更分权化的方式，由于它仅规定出了目标、泛泛的禁止或其他原则与标准，但把如何将其付诸实施的确切细节，留给了成员国。而条例则是一种激进的立法方式，通常为（部长）理事会所正式通过且像“联邦”法一样：直接适用于欧洲经济共同体的所有经济行为者。条例是对所有成员国具有直接法律效力的决定，一旦采纳立即生效，在其所适用的领域具有完全的约束力和直接适用，不需要转化为成员国立法。条例的重要法律力量在于它避免了许多由于成员国立法责任引发的问题，诸如拖延不决或解释误差等。主要的公司法指令有7个，其中，最重要的是第4号公司法指令（78/660/EEC）和第7号公司法指令（83/349/EEC），前者涉及公司年度财务报告，它促使多数欧盟国家的账户格式、披露或估价程序发生了变化，而后者则在公司的合并财务报告方面取得了比较显著的协调效果。

[14]最终，奔驰公司1993年度的利润由德国会计标准下的6.15亿德国马克调整为美国会计标准下的-18.39亿德国马克。见Ball，Ray.Corporate Governance and Financial Reporting at Daimler-Benz(DaimlerChrysler)AG，in Leuz，Christian，Dieter Pfaff and Anthony Hopwood eds.The Economics and Politics of Accounting[M].Oxford:Oxford University，2004:127-128.

[15]Sawani，Assma.The Changing Accounting Environment:International Accounting Standards and US Implementation[J].Journal of Finance and Accountancy，2009，1:1-9.

[16]European Parliament and Council.Resolution of 19 July 2002 on the Application of International Accounting Standards，(EC)No.1606/2002.

[17][德]马克斯·韦伯.新教伦理与资本主义精神[M].李修建，等译.北京：中国社会科学出版社，2009:8.

[18][美]艾哈迈德·里亚希-贝克奥伊.会计理论（第四版）[M].钱逢胜，等译.上海：上海财经大学出版社，2004:11.

[19][法]费尔南·布罗代尔.15至18世纪的物质文明、经济和资本主义（第二卷）[M].顾良译.北京：三联书店，1997:635-641.

[20][荷]海渥.会计史[M].文硕，等译.北京：中国商业出版社，1991:40.

[21][荷]海渥.会计史[M].文硕，等译.北京：中国商业出版社，1991:25.

[22]郭道扬.论会计的职能与本质.郭道扬.郭道扬文集[M].北京：经济科学出版社，2009:152.

[23]郭道扬.郭道扬文集[M].北京：经济科学出版社，2009:152.

[24][美]艾哈迈德·里亚希-贝克奥伊.会计理论（第四版）[M].钱逢胜，等译.上海：上海财经大学出版社，2004:12.

[25][美]加里·约翰·普雷维茨，巴巴拉·达比斯·莫里诺.美国会计史：会计的文化意义[M].杜兴强，等译.北京：中国人民大学出版社，2006:49.

[26][荷]海渥.会计史[M].文硕，等译.北京：中国商业出版社，1991:22.

[27]Skinner，Ross M.Accounting Standards in Evolution[M].Toronto:Holt，Rinehart，1987:2.

[28]Chandler，Alfred D.Jr.The Visible Hand:the Managerial Revolution in American Business[M].Cambridge，MA:Harvard University Press，1977:110.

[29][美]加里·约翰·普雷维茨、巴巴拉·达比斯·莫里诺.美国会计史：会计的文化意义[M].杜兴强，等译.北京：中国人民大学出版社，2006:105.

[30][美]查特菲尔德.会计思想史[M].文硕，等译.北京：中国商业出版社，1989:240.

[31]Boyns，Trevor and John Richard Edwards.The Development of Cost and Management Accounting in Britain，in Chapman，Christopher S.，Anthony G.Hopwood and Michael D.Shields eds.Handbook of Management Accounting Research[M].Elsevier Science，2008:i:1025.

[32]Fear，Jeffrey and Christopher Kobrak.Diverging Paths:Accounting for Corporate Governance in America and Germany[J].The Business History Review，Spring，2006，80(1):1-48.

[33]关于大萧条对美国会计准则的影响，可参见汪祥耀，邵毅平.美国会计准则研究——从经济大萧条到国际金融危机[M].上海：立信会计出版社，2010.

[34]郭道扬.论会计的职能与本质，载郭道扬.郭道扬文集[M].北京：经济科学出版社，2009:155.

[35]Allie F.Miller，“Accounting”，in Kaliski，Burton S.ed.Encyclopedia of Business and Finance[M].Detroit:Macmillan Reference，USA，2007，i:1.

[36]杨时展.从管理会计学看近三十年西方国家会计科学的演变[J].会计研究，1980（4）.

[37]霍金斯，麦克夫.会计学：一门学科规训，载[美]华勒斯坦，等.学科·知识·权力[M].刘健芝，等编译.北京：生活·读书·新知三联书店，1999:111.

[38]Rappaport，Alfred.Economic Impact of Accounting Standards:Implications for the FASB[J].Journal of Accountancy，1977，143(5):89-98.(www.xing528.com)

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[41]Burchell S，Clubb C，Hopwood A.，et al.The roles of accounting in organizations and society[J].Accounting Organizations and Society，1980，5(1):5-27.

[42]Tinker，Anthony M.Towards a political economy of accounting:An empirical illustration of the Cambridge controversies[J].Accounting Organizations and Society，2012，5(1):147-160.

[43]关于该领域的详尽的文献综述，详见Critical Perspective of Accounting，inDeegan，Craig and Jeffrey Unerman.Financial Accounting Theory，European Edition[M].McGraw-Hill Education，2006:425-455.

[44]即Cooper，David J.and Trevor Hopper eds.Critical Accounts[M].Macmillan，1990.

[45]Cooper David J.and Trevor Hopper.Stimulating Research in Critical Accounts，in Cooper，David J.and Trevor Hopper eds.Critical Accounts[M].Macmillan，1990

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[53]Ordelheide，Diete.The Politics of Accounting:A Framework，in Leuz，Christian，Dieter Pfaff and Anthony Hopwood eds.The Economics and Politics of Accounting[M].Oxford:Oxford University，2004:269-284.

[54]如Leuz，Christian，Dieter Pfaff and Anthony Hopwood eds.The Economics and Politics of Accounting:International Perspectives on Research Trends，Policy，and Practice[M].Oxford:Oxford University，2004.以及Burlaud，Alain and Bernard Colasse.International Accounting Standardisation:Is Politics Back?[J].Accounting in Europe，2011，8(1):23-47.

[55]该领域的两本重要文献为Gray，Sidney.J.and Adolf Gerhard Coenenberg eds.EEC Accounting Harmonization:Implementation and Impact of the Fourth Directive[M].Amsterdam:North，1984.以及Gray，Sidney J.，Adolf Gerhard Coenenberg，and Paul D.Gordon，eds.International Group Accounting:Issues in European Harmonization[M].London:Routledge，1993.

[56][英]克里斯托弗·诺比斯，罗伯特·帕克.比较国际会计（第十版）[M].薛清梅译.长春：东北财经大学出版社，2010.

[57]关于该组织的历史，详见Camfferman，Kees and Stephen A.Zeff.Financial Reporting and Global Capital Markets:A History of the International Accounting Standards Committee，1973-2000[M].Oxford:Oxford University Press，2007.

[58]Carnegie，Garry D.and Christopher J.Napier.Exploring Comparative International Accounting History[J].Accounting，Auditing and Accountability，2002，15(5):689-718.

[59]Mueller，Gerhard G.Whys and Hows of International Accounting[J].The Accounting Review，1965，40(2):386-394.

[60]Baker，C.Richard，and Elena M.Barbu.Trends in Research on International Accounting Harmonization[J].The International Journal of Accounting，2007，42(3):272-304.

[61]Baker，C.Richard，and Elena M.Barbu.Trends in Research on International Accounting Harmonization[J].The International Journal of Accounting，2007，42(3):272-304.

[62]Baker，C.Richard，and Elena M.Barbu.Trends in Research on International Accounting Harmonization[J].The International Journal of Accounting，2007，42(3):272-304.

[63]Arden，Justice.True and Fair View:a European Perspective[J].European Accounting Review，1997，6(4):675-679.

[64]Kosmala-MacLullich，Katarzyna.The True and Fair View Construct in the Context of the Polish Transition Economy:Some Local Insights[J].European Accounting Review，2003，12(3):465-487.

[65]Fear，Jeffrey and Christopher Kobrak.Diverging Paths:Accounting for Corporate Governance in America and Germany[J].The Business History Review，Spring，2006，80(1):1-48.

[66]如Ordelheide，Dieter and Dieter Praff.European Financial Reporting:Germany[M].London；New York:Routledge，1994.以及Ballwieser，Wolfgang.Germany，in Previts，Gary J.，Peter Walton and Peter Wolnizer eds.A Global History of Accounting，Financial Reporting and Public Policy:Europe[M].Bingley:Emerald，2010.

[67]奔驰在NYSE上市的案例引发的对公司治理模式、会计国际协调的广泛讨论至今仍在继续，可参考Radebaugh，Lee H.and Günther Gebhardt.Foreign Stock Exchange Listings:A Case Study of Daimler-Benz[J].Journal of International Financial Management and Accounting，2007，6(2):158-192.

[68]Alexander，David and Simon Archer.On the Myth of“Anglo-Saxon”Financial Accounting[J].International Journal of Accounting，2000，38(4):503-504.

[69]Haller，Axel.International Accounting Harmonization[J].European Accounting Review，1995，4(2):235-247.

[70]Flower，John.The Future Shape of Harmonization:the EU versus the IASC versus the SEC[J].European Accounting Review，1997，6(2):281-303.

[71]Perry，James and Andreas Nölke.The Political Economy of International Accounting Standards[J].Review of International Political Economy，2006，13(4):559-586.

[72]比如，Nicolas Véron是该智库的专职研究员，他已经多次就国际会计标准问题发表言论。另外，在Bruegel官方网站（http://www.bruegel.org）首页搜索“accounting”，可以检索到752条结果；在美国著名学术机构NBER官方网站上（http://www.nber.org）搜索“accounting standards”，则有8920条结果（2013年2月27日）。

[73]杨时展教授有关会计控制的思想有一个演进的过程。见沈贞玮，贺海燕.杨时展学术思想与学术年表简编[J].财会通讯（综合版），2007（10）.

[74]王沧，唐有瑜.从欧元启动看会计的区域性协调[J].财会月刊，2000（2）；刘威.欧洲国家会计准则协调研究[M].上海会计，2000（7）；施先旺.欧盟会计协调之路[J].财务与会计，2000（11）；王化成，戴娜.论欧盟会计协调[J].经济理论与经济管理，2001（2）.

[75][日]大前研一.欧盟的冲击[M].杨洪俊译.长沙：湖南科学技术出版社，2012:15.

[76][美]杰里米·里夫金.欧洲梦——21世纪人类发展的新梦想[M].杨治宜译.重庆：重庆出版社，2006:49.

[77]周弘.序言，载周弘.欧盟是怎样的力量——建立欧洲一体化对世界多极化的影响[M].北京：中国社会科学文献出版社，2008:13.

[78]周弘.欧洲模式研究丛书总序.载罗红波.欧洲经济社会模式与改革[M].北京：社会科学文献出版社，2010:1.

[79]之所以这样做的一个重要原因在于，对打算加入欧盟的中东欧国家来说，为获取“成员国资格”，它们自愿放弃很多本国传统以达到欧盟所规定的入盟标准，在财务报告的编制和披露方面作出妥协显然是值得接受的。因此，相较欧共体六国时期，新入盟国家放弃某些本国会计传统并不是像之前那样具有显著的对抗性。

[80]本书不对法国会计进行介绍的一个重要原因在于：相较英国会计与欧洲大陆会计的巨大差异而言，同属欧洲大陆会计的法国会计和德国会计之间的差别则要小得多。关于欧洲各国会计的较全面的权威介绍，可参考Alexander，David and Simon Archer eds.Miller European Accounting Guide[M].Beijing:CITIC Pub.House，2004.