如何选择会计准则：权责发生制 vs 收付实现制

为使企业根据规制会计准则重新组合信息所花费的成本最小，通常采用的过渡方法是将现行的二级账户直接转换为相应的规制账户或非规制账户，并根据需要新设若干规制或非规制账户，对原二级账户下的三级和更细分的账户进行归类调整。具体以水电企业为例来说明收入类账户和费用类账户调整的方法。

1.收入类账户的过渡调整方法

该方法将现有的二级账户——销售电力收入、提供服务收入、销售商品收入、金融活动收入等转换为相应的规制账户或非规制账户。其中，第一类“销售电力收入”账户中的业务都是被规制业务，因此可整体转换为规制账户，新账户名为“销售电力收入—输电公司的规制业务”，账户编码（×××01×××××）中用“01”体现其规制账户属性。第二类“提供服务收入”账户中既有被规制业务、又有非规制业务，因此处理方法是将“提供服务收入”账户平行转换为规制账户“提供服务收入—输电公司的规制业务”，另外新设立同级非规制账户“提供服务收入—输电公司的非规制业务”。原二级账户“提供服务收入”中的“输电服务”“用户接入服务”和“临时性服务”等三级账户随原二级账户进入规制账户“提供服务收入—输电公司的规制业务”；原二级账户“提供服务收入”中的“休闲娱乐服务”三级账户被移出原二级账户，归入新设的非规制业务账户“提供服务收入—输电公司的非规制业务”。第三类“销售商品收入”、“让渡资产使用权收入”、“金融活动收入”、“其他收入”账户中的业务都是非规制业务，因此可整体转换为非规制账户，对应的新账户名分别为“销售商品收入—输电公司的非规制业务”、“让渡资产使用权收入—输电公司的非规制业务”、“金融活动收入—输电公司的非规制业务”、“其他收入—输电公司的非规制业务”（见表4-3）。

表4-3　水电集团输电公司收入类账户调整方法

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资料来源：作者根据相关资料整理。(www.xing528.com)

在规制会计准则下，收入和费用的确认都是基于权责发生制。相比于收付实现制，权责发生制更适用于规制会计准则。因为收付实现制是以收到或支付款项作为确认收入和费用的依据，被规制企业能够通过控制收入和费用支付的时点来调节准许收益、准许成本和有效资产等重要的定价参数，从而获得更高的利润。权责发生制则能够更好地反映交易和事项的实质发生，使规制价格和规制收入的确定更加合理。

2.费用类账户的过渡调整方法

费用类账户的调整方法大致与收入类账户相同。需要注意的是，同时经营多种业务的企业会发生共同的间接费用，一般包括辅助业务费用、修理费、待分配费用、管理费用等。需将间接费用按合理的方法在规制业务和非规制业务的各类别之间进行分配，以用于计算确定成本。例如按资产划分、按电量划分等方法将间接费用分配到输电、配电等各个环节（见表4-4）。

表4-4　水电集团输电公司费用类账户调整方法

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资料来源：作者根据相关资料整理。