如何调整资产负债表日期？

资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后调整事项。如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整。

1.资产负债表日后调整事项的特点

（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实。

（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响。

2.资产负债表日后调整事项的内容

（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

3.资产负债表日后调整事项的会计处理

企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：

（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的借方。

涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；由于以前年度损益调整增加的所得税费用，记入“以前年度损益调整”科目的借方，同时贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用，记入“以前年度损益调整”科目的贷方，同时借记“应交税费——应交所得税”等科目。调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

涉及损益的调整事项，发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。

（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

（3）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。

（4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：

1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数。

2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数。

3）上述调整如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。

例13-11 甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在2×12年8月向乙公司交付A产品3000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。2×12年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9000000元。2×12年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6000000元，乙公司未确认应收赔偿款。2×13年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8000000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8000000元。甲、乙两公司2×12年所得税汇算清缴均在2×13年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。

本例中，人民法院2×13年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即2×12年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司2×12年所得税汇算清缴均在2×13年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

（1）甲公司的账务处理如下：

1）记录支付的赔偿款时：

借：以前年度损益调整——营业外支出 2000000

贷：其他应付款——乙公司 2000000

借：预计负债——未决诉讼 6000000

贷：其他应付款——乙公司 6000000

借：其他应付款——乙公司 8000000

贷：银行存款 8000000

注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2×13年的会计事项处理。

2）调整递延所得税资产时：

借：以前年度损益调整——所得税费用（6000000×25%） 1500000

贷：递延所得税资产 1500000

2×12年年末因确认预计负债6000000元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。

3）调整应交所得税时：

借：递延所得税资产（8000000×25%） 2000000

贷：以前年度损益调整——所得税费用 2000000

4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润时：(www.xing528.com)

借：利润分配——未分配利润 1500000

贷：以前年度损益调整——本年利润 1500000

5）因净利润减少，调减盈余公积时：

借：盈余公积——法定盈余公积（1500000×10%） 150000

贷：利润分配——未分配利润 150000

6）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）。

①资产负债表项目的调整：

调增递延所得税资产500000元；调增其他应付款8000000元，调减预计负债6000000元；调减盈余公积150000元，调减未分配利润1350000元。

②利润表项目的调整：

调增营业外支出2000000元，调减所得税费用500000元，调减净利润1500000元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润1500000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150000元，未分配利润一栏调增150000元。

7）调整2×13年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）。

甲公司在编制2×13年1月份的资产负债表时，按照调整前2×12年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2×12年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×13年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2×12年12月31日调整后的数字填列。

（2）乙公司的账务处理如下：

1）记录收到的赔款时：

借：其他应收款——甲公司 8000000

贷：以前年度损益调整——营业外收入 8000000

借：银行存款 8000000

贷：其他应收款——甲公司 8000000

注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2×13年的会计事项处理。

2）调整应交所得税时：

借：以前年度损益调整——所得税费用（8000000×25%） 2000000

贷：应交税费——应交所得税 2000000

3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润时：

借：以前年度损益调整——本年利润 6000000

贷：利润分配——未分配利润 6000000

4）因净利润增加，补提盈余公积时：

借：利润分配——未分配利润 600000

贷：盈余公积（6000000×10%） 600000

5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）。

①资产负债表项目的调整：

调增其他应收款8000000元；调增应交税费2000000元；调增盈余公积600000元，调增未分配利润5400000元。

②利润表项目的调整：

调增营业外收入8000000元，调增所得税费用2000000元，调增净利润6000000元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调增净利润6000000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600000元，未分配利润一栏调减600000元。

6）调整2×13年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）。

乙公司在编制2×13年1月份的资产负债表时，按照调整前2×12年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整2×12年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×13年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2×12年12月31日调整后的数字填列。