前期差错更正的会计处理方法优化意见

如果财务报表项目的遗漏或错误表述可能影响财务报表使用者根据财务报表所作出的经济决策，则该项目的遗漏或错误是重要的。

重要的前期差错是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。

不重要的前期差错是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。

前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。

企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

1.不重要的前期差错的会计处理

对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。

2.重要的前期差错的会计处理

应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。

例13-10 2×12年12月31日，甲公司发现2×11年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。假定2×11年甲公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。

（1）分析前期差错的影响数。

2×11年少计折旧费用300000元；多计所得税费用75000元（300000×25%）；多计净利润225000元（300000-75000）；多计应交税费75000元（300000×25%）；多提法定盈余公积和任意盈余公积22500元（225000×10%）和11250元（225000×5%）。

（2）编制有关项目的调整分录。

1）补提折旧时：

借：以前年度损益调整——管理费用 300000

贷：累计折旧 300000(www.xing528.com)

2）调整应交所得税时：

借：递延所得税资产 75000

贷：以前年度损益调整——所得税费用 75000

3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润时：

借：利润分配——未分配利润 225000

贷：以前年度损益调整——本年利润 225000

4）因净利润减少，调减盈余公积时：

借：盈余公积——法定盈余公积 22500

——任意盈余公积 11250

贷：利润分配——未分配利润33750

（3）财务报表调整和重述（财务报表略）。

甲公司在列报2×12年度财务报表时，应调整2×11年度财务报表的相关项目。

1）资产负债表项目的调整：调减固定资产300000元；调减应交税费75000元；调减盈余公积33750元；调减未分配利润191250元。

2）利润表项目的调整：调增管理费用300000元，调减所得税费用75000元，调减净利润225000元。（需要对每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益。）

3）所有者权益变动表项目的调整：调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额33750元，未分配利润上年金额191250元，所有者权益合计上年金额225000元。

4）财务报表附注说明：本年度发现2×11年漏记固定资产折旧300000元，在编制2×12年和2×11年比较财务报表时，已对该项差错进行了更正。更正后，调减2×11年净利润225000元，调增累计折旧300000元。