1.应设置的会计科目
由于企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。除股份有限公司对所有者投入的资本应设置“股本”科目核算外，其他企业均设置“实收资本”科目。
“实收资本”是为反映和监督所有者投入资本金的形成过程及其变化情况而设置的科目。该科目的性质属于所有者权益类科目。其贷方登记企业实际收到的投资者缴付的资本（实收资本的增加），借方登记企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额。余额在贷方，表示投资者投入企业的资本金余额。企业应按照投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。
2.会计处理
（1）企业收到投资。收到投资人投入的现金，应在实际收到或者存入企业开户银行时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，以实物资产投资的，应在办理实物产权转移手续时，借记有关资产科目，以无形资产投资的，应按照合同、协议或公司章程规定移交有关凭证时，借记“无形资产”科目，按投入资本在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”等科目。
例10-1 2×12年3月1日，甲、乙、丙三家公司达成协议共同出资设立有限责任公司A，公司注册资本为50000000元，甲公司投入办公大楼，该楼账面价值为30000000元，已计提折旧5000000元，合同约定该楼的价值为28040000元，合同约定的价值与公允价值相符。乙公司投资原材料一批，投资合同约定的价值为8000000元，增值税进项税额为1360000元。丙公司投入一项专利权，投资合同约定的价值为12600000元。A公司应编制的会计分录如下：
借：固定资产 28040000
原材料 8000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1360000
无形资产 12600000
贷：实收资本——甲公司 28040000
——乙公司 9360000
——丙公司 12600000
（2）实收资本增加的会计处理。企业增加资本的途径一般有3条：①将资本公积转为实收资本或者股本。会计上应借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。②将盈余公积转为实收资本。会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。这里要注意的是，资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本或者股本时，企业如为独资企业的，核算比较简单，直接结转即可；如为股份有限公司或有限责任公司的，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权。③所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”“固定资产”“无形资产”“长期股权投资”等科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。
例10-2 由甲、乙两人共同投资设立的A公司，原注册资本为50000000元，甲、乙出资分别为20000000元和30000000元，为了扩大经营规模，经批准，A公司按照原出资比例将资本公积8000000元转增资本。根据上述资料，A公司应作以下账务处理：
借：资本公积 8000000
贷：实收资本——甲 3200000
——乙 4800000
（3）实收资本减少的会计处理。有限责任公司和一般企业返还投资的会计处理，按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。
股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原计入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”科目，回购价格超过上述冲减“股本”及“资本公积——股本溢价”科目的部分，应依次借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”等科目。
如回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理，按回购股份所对应的股本面值，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
例10-3 甲公司2×12年12月31日的股本为20000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）为5000万元，盈余公积为3000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3000万股并注销。假定每股回购价为0.8元，编制回购股票和注销股票的会计分录。
（1）回购股票时：
借：库存股 24000000(https://www.xing528.com)
贷：银行存款 24000000
（2）注销股票时：
借：股本 30000000
贷：库存股 24000000
资本公积——股本溢价 6000000
例10-4 沿用例10-3资料，假定每股回购价为2元，其他条件不变，编制回购股票和注销股票的会计分录。
（1）回购股票时：
借：库存股 60000000
贷：银行存款 60000000
（2）注销股票时：
借：股本 30000000
资本公积——股本溢价 30000000
贷：库存股 60000000
例10-5 沿用例10-3资料，假定每股回购价为3元，其他条件不变，编制回购股票和注销股票的会计分录。
（1）回购股票时：
借：库存股 90000000
贷：银行存款 90000000
（2）注销股票时：
借：股本 30000000
资本公积——股本溢价 50000000
盈余公积 10000000
贷：库存股 90000000
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
