应付债券是指企业为筹集长期使用资金而实际发行的一种书面证明。这里的应付债券是指发行期限在1年以上（不含1年）的应付长期债券，从而构成了企业的一项非流动负债。
1.公司债券的发行价格
企业发行的超过1年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行和折价发行。
假设其他条件不变，债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。
如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。
如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
2.应设置的会计科目
为了核算和监督企业债券的发行和本金的偿还情况，企业应设置“应付债券”科目，核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券的本金和利息，应在“应付债券”科目下设置“债券面值”“利息调整”和“应计利息”3个明细科目，并按债券各类进行明细分类核算。
3.会计处理
（1）公司债券的发行。无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
（2）利息调整的摊销。利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
资产负债表日，对于一次还本付息的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
（3）债券的偿还。企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值”“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。
采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”“在建工程”“财务费用”“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
例9-10 甲公司2×11年1月1日，经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：
60000000×（P/S，5%，5）+60000000×6%×（P/A，5%，5）=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200（元）
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用如表9-1所示。
表9-1 利息费用一览表 单位：元
(www.xing528.com)
注：∗表示尾数调整：60000000+3600000-60569622.33=3030377.67（元）。
根据表9-1的资料，甲公司的账务处理如下：
（1）2×11年1月1日，发行债券时：
借：银行存款 62596200
贷：应付债券——面值 60000000
——利息调整 2596200
（2）2×11年12月31日，计算利息费用时：
借：财务费用（或在建工程） 3129810
应付债券——利息调整 470190
贷：应付利息 3600000
（3）2×11年12月31日，支付利息时：
借：应付利息 3600000
贷：银行存款 3600000
2×12年、2×13年、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。
（4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时：
借：财务费用（或在建工程） 3030377.67
应付债券——面值 60000000
——利息调整 596622.33
贷：银行存款 63600000
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