应交税费是企业根据我国税收法律制度的规定，应向国家缴纳的各种税金和向相关部门缴纳的附加费。这些应交的税金，应按照权责发生制的原则确认。这些应交的税金在尚未缴纳之前，形成企业的一项负债。目前企业向国家缴纳的税金主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、耕地占用税、企业所得税、代扣个人所得税等税金以及附加费。
1.应设置的会计科目
企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交给情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目贷方登记应缴纳的各种税费等，借方登记实际缴纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的各种税费，期末余额如在借方，反映企业多缴或尚未抵扣的税费。
企业缴纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。
2.增值税
增值税是对在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务过程中实现的增值额和货物进口金额征收的一种流转税。增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人增值税的基本税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%。
按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。
（1）科目设置。企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税税额，出口货物退税、转出已支付或应分担增值税等；期末余额在借方，反映企业尚未抵扣的增值税。
（2）一般纳税人企业在增值税账务处理上的主要特点。①在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税税额，属于价款部分，计入购入货物的成本，属于增值税税额部分，计入进项税额。②在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。
一般纳税人企业在应交增值税明细账内，分别设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出未交增值税”“转出多交增值税”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。
（3）小规模纳税企业在增值税账务处理上的主要特点。①小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。②小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额=含税销售额÷（1+征收率）”还原为不含税销售额计算。③小规模纳税企业“应交税费——应交增值税”科目，应采用三栏式账户，不需要设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“进项税额转出”等专栏。
（4）视同销售的会计处理。按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算缴纳增值税。对于税法上某些视同销售的行为，如以自产产品对外投资，从会计角度看属于非货币性资产交换。因此，会计核算遵照非货币性资产交换准则进行会计处理。但是，无论会计上如何处理，只要税法规定需要缴纳增值税的，应当计算缴纳增值税销项税额，并计入“应交税费——应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。
（5）不予抵扣项目的会计处理。按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业购进用于集体福利或个人消费的货物、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等，不予抵扣增值税进项税额。
属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，进行会计处理时，其增值税专用发票上注明的增值税税额，计入购入货物及接受劳务的成本。
属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，增值税专用发票上注明的增值税税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”“应付职工薪酬——职工福利”“待处理财产损溢”等科目。
（6）转出多交增值税和未交增值税的会计处理。为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税费——应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税。同时，在“应交税费——应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。
月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目。贷记“应交税费——未交增值税”科目。当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。经过结转后，月份终了，“应交税费——应交增值税”科目的余额反映企业尚未抵扣的增值税。
值得注意的是，企业当月缴纳当月的增值税，仍然通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算；当月缴纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费——未交增值税”科目核算，不通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算。
例9-7 甲公司为增值税一般纳税人企业，适应的增值税税率为17%，材料采用实际成本法进行日常核算。该公司2×12年4月30日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月发生如下涉及增值税的经济业务：
（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。
（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为41万元，应缴纳的增值税额为6.97万元。
（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税税额为5.1万元。
（5）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税税额为1.7万元。
（6）用银行存款缴纳本月增值税2.5万元。
（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。
甲公司账务处理如下：
（1）借：原材料 600000
应交税费——应交增值税（进项税额） 102000
贷：应付票据 702000
（2）借：长期股权投资 479700
贷：原材料 410000
应交税费——应交增值税（销项税额） 69700
（3）借：应收账款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
借：主营业务成本 160000
贷：库存商品 160000
（4）借：在建工程 351000
贷：原材料 300000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 51000
（5）借：待处理财产损溢 117000
贷：原材料 100000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17000
（6）借：应交税费——应交增值税（已交税金） 25000
贷：银行存款 25000
（7）借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 4700(www.xing528.com)
贷：应交税费——未交增值税 4700
计算销项税额、应交增值税和未交增值税：
5月发生的销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）
5月应交的增值税额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（万元）
5月应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47（万元）
3.消费税
为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人缴纳的一种税。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。
实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额，如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，按公式“应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）”换算为不含增值税税款的销售额。
实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量；属于销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；属于委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
（1）科目设置。企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。“应交消费税”明细科目的借方发生额，反映实际缴纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应缴纳的消费税；期末贷方余额，反映尚未缴纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待扣的消费税。
（2）会计处理
1）企业销售产品时应缴纳的消费税，应分别情况进行处理：企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应缴纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算；企业按规定计算出应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
2）企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费税外）。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
委托加工应税消费品收回后：①直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”“生产成本”等科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再缴纳消费税；②委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再缴纳消费税。
例9-8 甲公司委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款为100万元，加工费用为25万元，由受托方代收代缴的消费税为2.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本法核算。根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：
（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的账务处理如下：
借：委托加工物资 1000000
贷：原材料 1000000
借：委托加工物资 250000
应交税费——应交消费税 25000
贷：应付账款 275000
借：原材料 1250000
贷：委托加工物资 1250000
（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：
借：委托加工物资 1000000
贷：原材料 1000000
借：委托加工物资 275000
贷：应付账款 275000
借：原材料 1275000
贷：委托加工物资 1275000
4.营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其公式为：应纳税额=营业额×税率。这里的营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
（1）科目设置。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目。“应交营业税”明细科目的借方发生额反映企业已交的营业税，贷方发生额反映企业应交的营业税，期末借方余额反映企业多交的营业税，期末贷方余额反映未交的营业税。
（2）会计处理
1）工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，通过“营业税金及附加”和“应交税费——应交营业税”科目核算。
2）企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳营业税。销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。
3）出租无形资产应交的营业税应通过“营业税金及附加”科目核算，出售无形资产应交的营业税，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。
5.城市维护建设税
为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人应当以本期实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税依据，计算本期应交城市维护建设税的金额。
在会计核算时，企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目；实际上交时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。
6.所得税
企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其实施细则的规定需要缴纳所得税。
企业应交的所得税，在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目核算。当期应计入损益的所得税，作为一项费用，在净收益前扣除。企业按照一定方法计算并计入损益的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。
7.房产税、土地使用税、车船税和印花税
企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税时，借记“管理费用”科目；贷记“应交税费——应交房产税（或土地使用税、车船税）”科目；上交时，借记“应交税费——应交房产税（或土地使用税、车船税）”科目，贷记“银行存款”科目。
企业缴纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题。因此，企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。
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