内部研究开发的无形资产管理策略

1.内部研究开发的无形资产成本

内部研究开发的无形资产成本，由可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。

可直接归属的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费，在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的返销，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。

在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效费用和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。

需要说明的是，内部研究开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的支出总额，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。关于研究阶段与开发阶段的具体划分，企业应当根据自身实际情况以及相关信息加以判断。

（1）研究阶段。研究是指为了获取并理解新的科学或技术知识等进行的独创性的、有计划的调查。研究活动的例子包括：意在获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。

研究阶段基本上是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已经进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段一般不会形成阶段性成果。

（2）开发阶段。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动的例子包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。

相对于研究阶段而言，开发阶段在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。

2.内部研究开发的无形资产的核算

为了核算企业研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，企业应设置“研发支出”账户。该账户为成本类账户，借方登记实际发生的研发支出，贷方登记转为无形资产和管理费用的金额，借方余额反映企业正在进行的研究开发项目中满足资本化条件的支出。企业应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。

（1）在研究阶段的支出全部费用化，在发生时，借记“研发支出——费用化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（2）在开发阶段的支出符合资本化条件的予以资本化，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“银行存款”“原材料”“应付职工薪酬”等科目。

（3）在开发阶段的支出不符合资本化条件的计入当期损益，借记“研发支出——费用化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（4）如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，借记“研发支出——费用化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（5）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”账户的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。

（6）期末，应将“研发支出——费用化支出”科目归依的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”账户。

例7-3 2×12年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2×13年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：

（1）2×12年度发生材料费用9000000元，人工费用4500000元，计提专用设备折旧750000元，以银行存款支付其他费用3000000元，总计17250000元，其中，符合资本化条件的支出为7500000元。

（2）2×13年1月31日前发生材料费用800000元，人工费用500000元，计提专用设备折旧50000元，其他费用20000元，总计1370000元。

本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因此，符合条件的开发费用可以资本化。(www.xing528.com)

甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18620000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8870000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。

甲公司的账务处理为：

（1）2×12年度发生研发支出时：

借：研发支出——××技术——费用化支出 9750000

——资本化支出 7500000

贷：原材料 9000000

应付职工薪酬 4500000

累计折旧 750000

银行存款 3000000

（2）2×12年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用时：

借：管理费用——研究费用 9750000

贷：研发支出——××技术——费用化支出 9750000

（3）2×13年1月发生研发支出时：

借：研发支出——××技术——资本化支出 1370000

贷：原材料 800000

应付职工薪酬 500000

累计折旧 50000

银行存款 20000

（4）2×13年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途时：

借：无形资产——××技术 8870000

贷：研发支出——××技术——资本化支出 8870000