1.自行建造固定资产的成本
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置“在建工程”“工程物资”等科目。
2.自行建造固定资产的核算
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。
（1）自营建造固定资产。企业以自营方式建造固定资产，意味着企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工。实务中，企业较少采用自营方式建造固定资产，多数情况下采用出包方式。企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。
建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。
账务处理为：企业自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
例6-3 2×12年1月，甲公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：
购入工程物资一批，价款为500000元，支付的增值税进项税额为85000元，款项以银行存款支付；至6月，工程先后领用工程物资545000元；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，价值为64000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10880元；辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50000元；计提工程人员工资95800元；6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；7月中旬，该项工程决算实际成本为800000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。假定不考虑其他相关税费，其账务处理如下：
（1）购入为工程准备的物资时：
借：工程物资 585000
贷：银行存款 585000
（2）工程领用物资时：
借：在建工程——厂房 545000
贷：工程物资 545000
（3）工程领用原材料时：
借：在建工程——厂房 74880
贷：原材料 64000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10880
（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出时：
借：在建工程——厂房 50000
贷：生产成本——辅助生产成本 50000
（5）计提工程人员工资时：
借：在建工程——厂房 95800
贷：应付职工薪酬 95800
（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账时：
借：固定资产——厂房 765680
贷：在建工程——厂房 765680
（7）剩余工程物资转作存货时：
借：原材料 34188.03
应交税费——应交增值税（进项税额） 5811.97
贷：工程物资 40000
（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本时：
借：固定资产——厂房 34320
贷：应付职工薪酬 34320
（2）出包方式建造固定资产。在出包方式下，企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商（即施工企业）组织工程项目施工。企业要与建造承包商签订建造合同，企业是建造合同的甲方，负责筹集资金和组织管理工程建设，通常称为建设单位；建造承包商是建造合同的乙方，负责建筑安装工程施工任务。
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。建筑工程、安装工程支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而言，建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容，发包企业按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算，结算的工程价款计入在建工程成本。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。
在出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款，作为工程成本通过“在建工程”科目核算。
账务处理为：企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程——建筑工程——××工程”“在建工程——安装工程——××工程”科目，贷记“银行存款”“预付账款”等科目。工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。企业将需安装设备运抵现场安装时，借记“在建工程——安装设备——××设备”科目，贷记“工程物资——××设备”科目；企业为建造固定资产发生的待摊支出，借记“在建工程——待摊支出”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“长期借款”等科目。
企业采用出包方式建造固定资产发生的，需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：
待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+
安装工程支出）×100%
××工程应分摊的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率
例6-4 甲公司是一家化工企业，2×12年1月经批准启动建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2×12年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6000000元，建造冷却循环系统的价款为4000000元，安装生产设备需支付安装费用500000元。建造期间发生的有关经济业务如下：
（1）2×12年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000元，其中厂房600000元，冷却循环系统400000元。
（2）2×12年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。
（3）2×12年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4500000元，增值税税额为765000元，已通过银行转账支付。
（4）2×13年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中，厂房3000000元，冷却循环系统2000000元，款项已通过银行转账支付。
（5）2×13年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。(www.xing528.com)
（6）2×13年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500000元，款项已通过银行转账支付。
（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元，已通过银行转账支付。
（8）2×13年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。
假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：
（1）2×12年2月10日，预付备料款时：
借：预付账款——乙公司 1000000
贷：银行存款 1000000
（2）2×12年8月2日，办理工程价款结算时：
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3000000
——冷却循环系统 2000000
贷：银行存款 4000000
预付账款——乙公司 1000000
（3）2×12年10月8日，购入设备时：
借：工程物资——××设备 4500000
应交税费——应交增值税（进项税额） 765000
贷：银行存款 5265000
（4）2×13年3月10日，办理建筑工程价款结算时：
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3000000
——冷却循环系统 2000000
贷：银行存款 5000000
（5）2×13年4月1日，将设备交乙公司安装时：
借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备 4500000
贷：工程物资——××设备 4500000
（6）2×13年5月10日，办理安装工程价款结算时：
借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备 500000
贷：银行存款 500000
（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费时：
借：在建工程——乙公司——待摊支出 300000
贷：银行存款 300000
（8）结转固定资产
1）计算分摊待摊支出：
待摊支出分摊率=300000÷（6000000+4000000+4500000+500000）×100%=2%
厂房应分摊的待摊支出=6000000×2%=120000（元）
冷却循环系统应分摊的待摊支出=4000000×2%=80000（元）
安装工程应分摊的待摊支出=（4500000+500000）×2%=100000（元）
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 120000
——冷却循环系统 80000
——安装工程——××设备 100000
贷：在建工程——乙公司——待摊支出 300000
2）计算完工固定资产的成本：
厂房的成本=6000000+120000=6120000（元）
冷却循环系统的成本=4000000+80000=4080000（元）
生产设备的成本=（4500000+500000）+100000=5100000（元）
借：固定资产——厂房 6120000
——冷却循环系统 4080000
——××设备 5100000
贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 6120000
——冷却循环系统 4080000
——安装工程——××设备 5100000
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
