1.应设置的会计科目
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”“应收利息”“应收股利”等科目。
“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本。该科目应分别设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行核算。本科目期末借方余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。
“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本科目贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于其账面余额的差额。资产负债表日，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等各项投资持有期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等各项投资实现的投资收益或投资损失。本科目贷方登记企业持有交易性金融资产等各项投资，在持有期间取得的投资收益，以及企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业持有交易性金融资产和出售交易性金融资产等发生的投资损失。本科目可按投资项目进行明细核算。资产负债表日，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
“应收利息”科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产发放贷款等应收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。本科目借方登记企业应收取的各项利息，贷方登记企业已收取的利息。本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。
“应收股利”科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本科目借方登记企业应收取的各项现金股利和利润，贷方登记企业已收取的现金股利和利润。本科目可按被投资单位进行明细核算。期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。
2.交易性金融资产的核算方法
（1）交易性金融资产投资的初始计量。交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未取得的债券利息的，应当单独确认为应收项目。
企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目；按发生的交易费用，借记“投资收益”科目；按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
（2）交易性金融资产投资的后续计量。交易性金融资产，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。企业持有该金融资产取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。
交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。
（3）交易性金融资产的处置。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该类金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
例5-1 2×12年3月25日，甲公司购入乙公司股票200000股，支付价款总额1755200元，其中交易费用为5200元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告分配的2×11年的现金股利40000元。2×12年6月30日，乙公司收盘价为每股6.25元。2×12年11月10日，甲公司将乙公司股票全部卖出，价格为每股9.18元并支付相关费用5200元。
根据上述资料编制相关会计分录如下：
（1）3月25日购入乙公司股票时：
借：交易性金融资产——成本 1710000
应收股利 40000
投资收益 5200
贷：银行存款1755200
（2）4月10日宣告分配的2×11年的现金股利时：
借：银行存款 40000
贷：应收股利 40000
（3）6月30日确认股票价格变动时：
借：公允价值变动损益（1710000-6.25×200000） 460000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 460000
（4）11月10日出售乙公司股票时：
借：银行存款 1830600
交易性金融资产——公允价值变动 460000
贷：交易性金融资产——成本 1710000
投资收益 120600
公允价值变动损益 460000
例5-2 2×12年1月1日，甲公司从二级市场支付价款2060000元（含已到付息但尚未领取的利息60000元）购入乙公司发行的债券，另支付交易费用30000元。该债券面值为2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为6%，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。
甲公司其他相关资料如下：
（1）2×12年1月14日，收到该债券2×11年下半年利息60000元。
（2）2×12年6月30日，该债券的公允价值为2150000元（不含利息）。
（3）2×12年7月15日，收到该债券上半年利息。(www.xing528.com)
（4）2×12年12月31日，该债券的公允价值为2100000元（不含利息）。
（5）2×13年1月15日，收到该债券2×12年下半年利息。
（6）2×13年3月31日，甲公司将该债券出售，取得价款2340000元（含第1季度利息30000元）。
要求：假定不考虑其他因素，根据上述资料编制甲公司的相关会计分录如下：
（1）2×12年1月1日，购入债券时：
借：交易性金融资产——成本 2000000
应收利息 60000
投资收益 30000
贷：银行存款 2090000
2×12年1月14日，收到该债券2×11年下半年利息时：
借：银行存款 60000
贷：应收利息 60000
（2）2×12年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 150000
贷：公允价值变动损益 150000
借：应收利息 60000
贷：投资收益 60000
（3）2×12年7月15日，收到该债券上半年利息时：
借：银行存款 60000
贷：应收利息 60000
（4）2×12年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益时：
借：公允价值变动损益50000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000
借：应收利息 60000
贷：投资收益 60000
（5）2×13年1月15日，收到该债券2×12年下半年利息时：
借：银行存款 60000
贷：应收利息 60000
（6）2×13年3月31日，将该债券予以出售时：
借：应收利息 30000
贷：投资收益 30000
借：银行存款 2310000
公允价值变动损益 100000
贷：交易性金融资产——成本 2000000
——公允价值变动 100000
投资收益 310000
借：银行存款 30000
贷：应收利息 30000
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