如何核算存货跌价准备？

资产负债表日，存货的成本高于可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。企业计提的存货跌价准备应当计入当期损益。

1.计提存货跌价准备的方法

（1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。企业在计提存货跌价准备时通常应当以单个存货项目为基础。在企业采用计算机信息系统进行会计处理的情况下，完全有可能做到按单个存货项目计提存货跌价准备。在这种方式下，企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。这就要求企业应当根据管理要求和存货的特点，明确规定存货项目的确定标准。比如，将某一型号和规格的材料作为一个存货项目、将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目，等等。

（2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。

（3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬。因此，在这种情况下，可以对该存货进行合并计提存货跌价准备。

（4）存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。

1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。

2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。

3）因产品更新换代，企业原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。

4）因企业所提供的商品或劳务过时，或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。

5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

（5）存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。

1）已霉烂变质的存货。

2）已过期且无转让价值的存货。

3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。

4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

需要注意的是，在资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。

2.存货跌价准备转回的处理

（1）资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值，应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。(www.xing528.com)

（2）企业的存货在符合条件的情况下，可以转回计提的存货跌价准备。存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。

（3）当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。即在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。

3.存货跌价准备的账务处理

为了核算和监督存货跌价准备的提取情况，企业应设置“存货跌价准备”科目。它属于资产类科目，也是有关存货科目的备抵调整科目。贷方登记企业提取和补提的存货跌价准备；借方登记企业冲回或转销的存货跌价准备；期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。本科目可按存货项目或类别设置明细账，进行明细核算。

资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

发出存货结转存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”，贷记“主营业务成本”“生产成本”等科目。

例4-26 2×11年12月31日，甲公司A产品的账面成本为400万元，但由于其市场价格下跌，预计可变现净值为300万元，由此计提存货跌价准备100万元。假定：

（1）2×12年6月30日，A产品的账面成本仍为400万元，但由于A产品市场价格有所上升，使得A产品的预计可变现净值变为375万元。

（2）2×12年12月31日，A产品的账面成本仍为400万元，由于A产品的市场价格进一步上升，预计A产品的可变现净值为455万元。

本例中：

（1）2×12年6月30日，由于A产品市场价格上升，A产品的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为25万元（400-375），则当期应冲减已计提的存货跌价准备75万元（100-25），且小于已计提的存货跌价准备（100万元），因此，应转回的存货跌价准备为75万元。作会计分录如下：

借：存货跌价准备 750000

贷：资产减值损失——存货减值损失 750000

（2）2×12年12月31日，A产品的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为55万元（400-455），但是对A产品已计提的存货跌价准备的余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为25万元而不是55万元（即以对A产品已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。作会计分录如下：

借：存货跌价准备 250000

贷：资产减值损失——存货减值损失 250000