如何核算库存商品成本？

库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托并完成验收入库用于销售的各种商品。从构成内容上看，库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品，以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也可看作为库存商品。

1.应设置的会计科目

为了核算和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应设置“库存商品”科目，它属于资产类科目。本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。借方登记企业验收入库商品的实际成本或计划成本；贷方登记企业发出商品的实际成本或计划成本；期末余额在借方，反映企业各种库存商品的实际成本或计划成本。

2.主要的账务处理

（1）工业企业产成品的核算。工业企业产成品的核算包括产成品验收入库和销售的会计处理。企业的产品生产完成并验收入库时，应按实际成本或计划成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本——基本生产成本”科目；产成品对外销售时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。如采用计划成本核算的企业，期末还按实际成本与计划成本的差异，借记或贷记“产品成本差异”科目，将发出产成品的计划成本调整为实际成本。

（2）商品流通企业库存商品的核算。商品流通企业在确定发出商品的成本和结存商品的成本时，除了采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法之外，通常还采用毛利率法和零售价法核算。

1）毛利率法。毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。计算公式如下：

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且，一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。需要说明的是，由于毛利率法是按存货大类来计算的，其结果往往不够准确，为此，一般应在每季季末用其他方法进行调整，也就是说每季最后一个月不能用此方法。

例4-19 某商场2×12年3月1日A商品库存200000元，本月购进80000元，本月销售收入153000元，发生的销售折让为3000元，上月该类商品的毛利率为20%。本月已销售商品和库存商品成本计算如下：

本月销售收入净额=153000-3000=150000（元）

销售毛利=150000×20%=45000（元）

本月销售成本=150000-45000=105000（元）

库存商品成本=200000+80000-105000=175000（元）

2）零售价法。零售价法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价金额记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”账户核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销售商品应

分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-

本期销售商品的成本

企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。(www.xing528.com)

例4-20 某商场发生下列经济业务：

（1）本月购进商品一批，增值税专用发票上注明价款为200000元，增值税税额为34000元，以银行存款支付。该商品含税零售价为292500元。

1）企业在购进商品付款时，作会计分录如下：

借：在途物资 200000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34000

贷：银行存款 234000

2）企业在收货后，作会计分录如下：

借：库存商品 292500

贷：在途物资 200000

商品进销差价 92500

（2）若企业本月销售该商品60%，收到含税销售收入175500元，款项已存入银行。

1）收到销售收入时，作会计分录如下：

借：银行存款 175500

贷：主营业务收入 175500

2）同时结转成本，作会计分录如下：

借：主营业务成本 175500

贷：库存商品 175500（3）企业在月末将该商品售价金额中包含的增值税销项税额进行价税分离。

借：主营业务收入 25500

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 25500

（4）企业在月末计算销售该商品已实现进销差价为：

借：商品进销差价 55500

贷：主营业务成本 55500