原材料按计划成本计价核算方法详解

计划成本法是企业对存货的收入、发出和结余均按预定的计划成本计价核算，同时设置“材料成本差异”科目，对存货计划成本与实际成本差额进行核算，将存货计划成本调整为实际成本。

采用计划成本法核算，可以简化存货的日常核算手续。在计划成本法下，同一种存货只有一个单位计划成本，因此，存货明细账平时可以只登记收、发、结存数量，而不必登记收、发、结存金额。需要了解某项存货的收、发、结存金额时，以该项存货的单位计划成本乘以相应的数量即可求得，避免烦琐的发出存货计价，简化了存货的日常核算手续。

采用计划成本法核算，有利于考核采购部门的工作业绩。计划成本法的显著特点是可以通过实际成本与计划成本的比较，得出实际成本脱离计划成本的差异，并通过差异的分析，寻求实际成本脱离计划成本的原因，据以考核采购部门的工作业绩，促使采购部门不断降低采购成本。

因此，该方法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。具体来讲，大中型企业对原材料、低值易耗品的核算常用此方法。自制半成品、产成品采用该种方法核算时，还会涉及“产品成本差异”科目。

1.应设置的会计科目

原材料按计划成本计价核算时，为了核算和监督材料采购的成果以及原材料的增减变动及其结存情况，企业应设置“原材料”“材料采购”和“材料成本差异”等会计科目。

（1）“原材料”科目。它属于资产类科目，用于核算企业库存的各种原材料的计划成本。借方登记企业入库材料的计划成本；贷方登记企业已发出的各种原材料的计划成本；期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。本科目可按原材料的保管地点（仓库）、原材料的类别、品种和规格等设置明细账（或原材料卡片），进行明细分类核算。

（2）“材料采购”科目。它属于资产类科目，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。借方登记企业采购材料的实际成本以及期末结转的材料实际成本小于计划成本的差额（节约额）；贷方登记企业验收入库材料的计划成本以及期末结转的材料实际成本大于计划成本的差额（超支额）；期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。本科目可按供应单位和材料品种设置明细账，进行明细核算。

（3）“材料成本差异”科目。它属于资产类科目，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算的各种材料的实际成本与计划成本的差额。借方登记企业已验收入库材料的超支差异以及发出材料应负担的成本节约差异；贷方登记企业已验收入库的节约差异以及发出材料应负担的成本超支差异；期末借方余额反映企业库存材料的超支差异；期末如为贷方余额，则反映企业库存材料的节约差异。本科目应按材料类别或品种设置明细账，进行明细核算。

2.取得原材料的账务处理方法

（1）外购原材料的核算。企业购入的原材料的核算，主要包括三方面内容：一是反映材料采购成本的发生；二是按计划成本反映材料验收入库；三是结转材料的成本差异。

购进原材料时，按确定的实际采购成本，借记“材料采购”科目，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按已支付或应支付的金额，贷记“银行存款”“应付票据”“应付账款”等科目。

已购进的存货验收入库时，按其计划成本，借记“原材料”“周转材料”等存货科目，贷记“材料采购”科目。已购进并已验收入库的存货，按实际成本大于计划成本的超支成差额，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；按实际成本小于计划成本的超支差额，借记“材料采购”科目，贷记“材料成本差异”科目。

对于材料已到并验收入库，但发票账单未到、货款未付的采购业务，在月份中间可暂不记账。但如果到月末发票账单仍未到达，则应按计划成本暂估入账，下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单时再按照正常程序记账。

例4-11 甲公司的存货采用计划成本法核算。2×12年8月份，发生如下材料采购业务：

（1）8月3日，购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为34000元。货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为205000元。作会计分录如下：

借：材料采购 200000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34000

贷：银行存款 234000

借：原材料 205000

贷：材料采购 205000

借：材料采购 5000

贷：材料成本差异 5000

（2）8月8日，购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。作会计分录如下：

借：材料采购 100000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

贷：银行存款 117000

（3）8月10日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证还未收到，货款尚未支付。作会计分录如下：

暂不作会计处理。

（4）8月13日，收到8月8日购进的原材料，并验收入库。该批原材料的计划成本为90000元。作会计分录如下：

借：原材料 90000

贷：材料采购 90000

借：材料成本差异——原材料 10000

贷：材料采购 10000

（5）8月18日，收到8月10日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为180000元，增值税税额为30600元，开出一张商业汇票抵付。该批材料的计划成本为172000元。作会计分录如下：

借：材料采购 180000

应交税费——应交增值税（进项税额） 30600

贷：银行存款 210600

借：原材料 172000

贷：材料采购 172000

借：材料成本差异——原材料 8000

贷：材料采购 8000

（6）8月24日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为250000元，增值税税额为42500元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。作会计分录如下：

借：材料采购 250000

应交税费——应交增值税（进项税额） 42500

贷：银行存款 292500

（7）8月28日，购入一批原材料，材料已经运达企业并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。8月31日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该材料的计划成本90000元估计入账。作会计分录如下：

借：原材料 90000

贷：应付账款——暂估应付账款 90000

（8）9月1日，用红字冲回上月月末暂估入账分录。作会计分录如下：(www.xing528.com)

借：原材料 90000

贷：应付账款——暂估应付账款 90000

（9）9月5日，收到8月28日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为87000元，增值税税额为14790元，货款通过银行转账支付。作会计分录如下：

借：材料采购 87000

应交税费——应交增值税（进项税额） 14790

贷：银行存款 101790

借：原材料 90000

贷：材料采购 90000

（10）9月8日，收到8月24日购入的原材料，并验收入库。该批材料的计划成本为248000元。作会计分录如下：

借：原材料 248000

贷：材料采购 248000

借：材料成本差异——原材料 2000

贷：材料采购 2000

（2）自制原材料的核算。企业自制的原材料完工入库时，根据“材料入库单”和“材料成本计算单”，按计划成本，借记“原材料”等存货科目，按实际成本贷记“生产成本”科目，按计划成本与实际成本的差异，借（或贷）记“材料成本差异”科目。

例4-12 甲公司的基本生产车间本月制造一批原材料，该原材料已验收入库，计划成本为50000元。经计算，该批产成品的实际成本为49000元。作会计分录如下：

借：原材料 50000

贷：生产成本——基本生产成本 49000

材料成本差异 1000

（3）接受投资原材料的核算。企业根据投资合同规定，收到投资者投入的原材料时，根据“材料入库单”，按计划成本，借记“原材料”科目，按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按计划成本与投资合同或协议约定的实际成本之间的差额，借（或贷）记“材料成本差异”科目，按投资合同或协议约定的价值在企业占有股权的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额贷记“资本公积”科目。

例4-13 2×12年8月甲公司A股东以一批原材料作价投资，增值税专用发票上注明的材料价款为700000元，增值税税额为119000元，投资各方确认按发票金额作为A股东的投入资本，可折换甲公司每股面值1元的股票600000股。该批原材料的计划成本为720000元。作会计分录如下：

借：原材料 720000

应交税费——应交增值税（进项税额） 119000

贷：股本——A股东 600000

资本公积——股本溢价 219000

材料成本差异——原材料 20000

3.发出原材料的账务处理方法

采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价。企业应根据领用材料的具体用途，按发出存货的计划成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等有关科目，贷记“原材料”科目。

月末，计算出材料成本差异率，然后计算出本月发出材料应负担的成本差异额，计算出本月发出材料的实际成本。即按计划成本进行材料日常收支核算时，对于发出的材料，平时应根据领用数量按计划成本计价，月末则必须将发出材料的计划成本调整为实际成本。企业应当分别原材料、周转材料等，按照类别或品种对存货成本差异进行明细核算，并计算相应的材料成本差异率，不能使用一个综合差异率。

材料成本差异率包括本月材料成本差异率和月初材料成本差异率两种。其计算公式如下：

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±发出材料应负担的成本差异

值得注意的是，在计算发出存货应负担的成本差异时，除委托外部加工发出的存货可以使用月初材料成本差异率外，其他情况发出的存货均应使用本月成本差异率；月初材料成本差异率与本月材料成本差异率相差不大的，也可按月初材料成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。

企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，按实际成本大于计划成本的超支差异，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等有关成本费用科目，贷记“材料成本差异”科目。实际成本小于计划成本的节约差异，作相反的会计处理。

经过材料成本差异的分配，本月发出材料应分配的成本差异从“材料成本差异”科目转出之后，属于月末库存材料应分配的成本差异仍保留在“材料成本差异”科目内，作为库存材料的调整项目，编制资产负债表时，存货项目中的材料存货，应当列示加（减）材料成本差异后的实际成本。

例4-14 甲公司2×12年9月初结存材料计划成本为93000元，成本差异为超支2800元，本月验收入库材料的计划成本为157000元，成本差异为节约17800元。根据“发料凭证汇总表”的记录，本月发出原材料的计划成本为：基本生产车间生产领用了50000元，辅助生产车间领用了8000元，基本生产车间一般性耗用了2000元，公司行政管理部门领用了1000元，专设销售机构领用了3000元。

（1）结转发出材料的计划成本，作会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本 50000

——辅助生产成本 8000

制造费用 2000

管理费用 1000

销售费用 3000

贷：原材料 64000

（2）结转发出材料应负担的成本差异，作会计分录如下：

借：材料成本差异 3840

贷：生产成本——基本生产成本 3000

——辅助生产成本 480

制造费用 120

管理费用 60

销售费用 180