资产=负债+所有者权益
1.资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
（1）资产的构成。资产按其流动性不同，可以分为流动资产和非流动资产两大类。
流动资产是指满足下列条件之一的资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；②主要为交易目的而持有；③预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。
非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。
资产的构成如图1-1所示。
（2）资产的特征。资产具有以下几个方面的特征：
1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。
图1-1 资产的构成
2）资产应为企业拥有或者控制的资源。资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益，通常在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。
对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，按照实质重于形式的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。所谓“实际控制”一项资源，从形式上看，意味着企业对该项资源具有实际经营管理权，能够自主地运用它从事生产经营活动，谋求经济利益；从实质上看，意味着企业享有与该项资源的所有权有关的经济利益，并承担着相应的风险。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产，虽然从法律形式来看企业在租赁期内并不拥有其所有权，但由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该项资产尚可使用年限，或租赁期结束时承租企业有优先购买该项资产的选择权，在租赁期内，承租企业有权支配该项资产，并从中受益，因此，从经济实质来看，承租企业能够控制该项资产的使用及其所创造的未来经济利益。所以，在会计实务中将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产。
3）资产预期会给企业带来经济利益。资产预期会给企业带来经济利益是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来的经济利益可以是现金或者现金等价物，或者是可以转化为现金或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。前期已经确认为资产的，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。例如，企业用货币资金购入的商品存货，通过销售收回货币资金，通过商品交换获得的增值，此时的货币资金、商品存货均属于企业的资产；如果企业购入的商品发生积压变质，不能再销售或经过处置也不能给企业带来经济利益，就不能作为企业的资产。
（3）资产的确认条件。将一项资源确认为资产，除需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：
1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。这里的“很可能”表示经济利益流入的可能性在50%以上。从资产的定义可以看到，能否带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来，如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之不能确认为资产。例如，一条在技术上已经被淘汰的生产线，尽管其实物形态仍然存在，但它实际上已经不能再用于产品生产，不能为企业带来经济利益，它就不应继续作为企业的资产，而应在其失去为企业创造未来经济利益的时候，确认为一项损失。
2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。财务会计系统是一个确认、计量和报告的系统，其中计量起着枢纽作用，可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在实务中，企业取得的许多资产都是发生了实际成本的，例如，企业购买或者生产的存货，企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。在某些情况下，企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，例如，企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，对于这些资产，尽管它们没有实际成本或者发生的实际成本很小，但是如果其公允价值能够可靠计量的话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。
资产项目应当列入资产负债表。
2.负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（1）负债的构成。负债按其流动性不同（或偿还期限的长短），可以分为流动负债和非流动负债两大类。
流动负债是指满足下列条件之一的负债：①预计在一个正常营业周期中偿还；②主要为交易目的而持有；③自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿；④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。
非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
负债的构成如图1-2所示。
(www.xing528.com)
图1-2 负债的构成
（2）负债的特征。负债具有以下几个方面的特征：
1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。作为企业的负债，必须是由企业过去在与外界进行经济交往中所形成的经济责任，是现时已经存在的义务，如由于赊销商品而形成的应付账款、应付票据；从银行取得贷款产生的短期借款、长期借款等。负债只与已经发生的交易或事项相关，而与尚未发生的交易或事项无关，尚未发生的交易或事项不形成企业的负债。例如，企业与其他单位签订的赊购商品合同，只是代表企业就未来的交易所达成的协议，但该交易尚未发生，企业就不能将其确认为一项负债。
2）负债预期会导致经济利益流出企业。预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出的，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。无论哪种形式都表明负债的偿还要以牺牲企业的经济利益为代价。
3）负债是企业承担的现时义务。负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。其中；现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。
其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。例如，企业购买原材料形成应付账款，企业向银行贷入款项形成借款，企业按照税法规定应当缴纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。例如，某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。
（3）负债的确认条件。将一项现时义务确认为负债，除需要符合负债的定义，还应同时满足以下两个条件：
1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。从负债的定义可以看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。在实务中，履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖大量的估计。因此，负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来，如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是导致企业经济利益流出的可能性很小，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。
2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出的金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。
负债项目应当列入资产负债表。
3.所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。
（1）所有者权益的来源构成。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。
所有者投入的资本是指所有者投入企业的所有资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等，在进行会计处理时计入资本公积——其他资本公积。
留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。
所有者权益的构成如图1-3所示。
（2）所有者权益的特征。所有者权益具有以下几个方面的特征：
1）所有者权益是一种剩余权益，从数量上说是企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益的大小，取决于所有者对企业的投资多少和企业的经营是否有效。在不考虑投资者资本投入因素时，所有者权益会由于企业有效经营而得以迅速增加，因无效经营或经营失败而遭受损失。
图1-3 所有者权益的构成
2）所有者权益所代表的资产可供企业长期使用，除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。
3）所有者权益所代表的资产是企业偿还债务的物质保证，所有者按照其占所有者权益的比重参与企业的利润分配。
（3）所有者权益的确认条件。所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件；当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定。
所有者权益项目应当列入资产负债表。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
