核算村集体经济组织业务的关键任务

任务清单7-2 应收款项类业务核算

【点睛】村集体经济组织应收款项是指村集体经济组织在日常生产经营活动中发生的各种应收但尚未收到的款项。从其生产的来源看，可以区分为与外部单位、个人发生的应收预付款项，以及与其内部下属承包单位、农户之间的应收款项两种。本村与外单位之间的应收款项直接使用“应收款项”科目，本村与内部村民、组员、下属单位等的应收应付经济往来业务，则使用“内部往来”科目。

“内部往来”期末借方余额合计数反映下属单位、农户欠村集体经济组织的款项总额；期末贷方余额合计数反映村集体经济组织拖欠下属单位、农户的款项总额。

【做中学 学中做】请归纳总结村集体经济组织应收款项类主要账务处理。

【知识链接】请扫码查看完成任务清单7-2的知识锦囊。

任务清单7-2的知识锦囊

任务清单7-3 库存物资类业务核算

【点睛】为全面反映和监督村集体经济组织存货的入库、出库和结存情况，村集体经济组织应设置“库存物资”账户进行存货的核算。该账户属于资产类账户，借方登记因外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末库存物资的实际成本。村集体经济组织生产入库的农产品和工业产成品，按生产该产品所发生的物资成本、人工费用等各项支出计价，生产入库的农产品不再按国家订购价格或该项农产品大宗上市时的市场平均价计价。

【做中学 学中做】请归纳总结村集体经济组织库存物资类主要账务处理。

【知识链接】请扫码查看完成任务清单7-3的知识锦囊。

任务清单7-3的知识锦囊

任务清单7-4 农户资产类（牲畜、禽）业务核算

【点睛】牲畜（禽）资产的会计处理如下：

村集体经济组织应该设置“牲畜（禽）资产”科目用以核算购入或培育牲畜（禽）的成本，下设“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目。其借方登记因购买、接受投资、接受捐赠等原因而增加的牲畜（禽）资产成本以及幼畜和育肥畜的饲养费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减少的牲畜（禽）资产成本以及役畜的成本摊销。

（1）村集体经济组织购入幼畜及育肥畜时

借：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜（购买价及相关税费）

贷：现金/银行存款等

（2）发生饲养费用时

借：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜

贷：应付工资/库存物资/现金等

（3）幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本

借：牲畜（禽）资产——产役畜

贷：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜

（4）产役畜发生饲养费用时

借：经营支出

贷：应付工资/库存物资/现金等

（5）产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销时

借：经营支出

贷：牲畜（禽）资产——产役畜

（6）幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时，按照实现的销售收入

借：现金/银行存款等

贷：经营收入

同时，按照销售牲畜的实际成本，

借：经营支出

贷：牲畜（禽）资产——产役畜

（7）以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资时，按照合同、协议确定的价值

借：长期投资（协议合同价）

贷：牲畜（禽）资产（账面价）

公积公益金（协议价与账面价之差）（或借方）

（8）牲畜死亡毁损时，按规定程序批准后

借：应收款等（按照过失人及保险公司应赔偿的金额）

其他支出（如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失）

贷：牲畜（禽）资产（按照牲畜资产的账面价值）

其他收入（如产生净收益，按照过失人及保险公司应赔偿金额超过牲畜资产账面价值的金额）

【做中学 学中做】四龙岗村集体经济组织20××年发生以下经济业务：

（1）用银行存款购买成年奶牛20只，共支付200 000元。预计可以产奶5年。

（2）第一年为饲养奶牛投入饲料价值20 000元，固定饲养人工费12 000元，同时根据20%的预计净残值率为奶牛计提折旧。

（3）使用4年后，将该批奶牛以50 000元价格出售给某肉食品加工厂，款项收到存入银行。

要求：请根据以上资料，完成相关的账务处理。

【知识链接】请扫码查看完成任务清单7-4的知识锦囊。

任务清单7-4的知识锦囊

任务清单7-5 农户资产类（林木）业务核算

【点睛】林木资产的会计处理：

林木资产是指村集体经济组织购入或自行营造的林木，一般分为经济林木和非经济林木两种。二者的区别之处在于经济林木主要用于生产果品、药材、工业原料及油制品等，而非经济林木主要是成年后木质本身可以使用的木材。从常见的树种来看，苹果树、桑树、橡胶树等是经济林木，槐树、松树、柳树等则是非经济林木。

根据制度要求，村集体经济组织应分别设置“林木资产——经济林木”和“林木资产——非经济林木”两个二级科目进行不同内容的核算。从会计核算的角度来看，经济林木在投产成林、能够创造经济价值以后，应视其为一项普通的长期资产在每期计提折旧；非经济林木在郁闭成林后，不需要每期计提折旧。

（1）村集体经济组织购入经济林木时

借：林木资产——经济林木（按购买价及相关税费）

贷：现金/银行存款等

（2）购入或营造的经济林木投产前发生的培植费用

借：林木资产——经济林木

贷：应付工资/库存物资等

（3）经济林木投产后发生的管护费用(www.xing528.com)

借：经营支出

贷：应付工资/库存物资等

（4）经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销

借：经营支出

贷：林木资产——经济林木

（5）村集体经济组织购入非经济林木时

借：林木资产——非经济林木（按购买价及相关税费）

贷：现金/银行存款等

（6）购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用

借：林木资产——非经济林木

贷：应付工资/库存物资等

（7）非经济林木郁闭后发生的管护费用

借：其他支出

贷：应付工资/库存物资等

（8）按规定程序批准后，林木采伐出售时

借：银行存款等（按照实现的销售收入）

贷：经营收入

同时，按照出售林木的实际成本

借：经营支出

贷：林木资产

（9）以林木对外投资时

借：长期投资等（合同、协议价值）

贷：林木资产（账面价）

借或贷：公积公益金（合同或协议确定的价值与林木资产账面价值之间的差额）

（10）林木死亡毁损时，按规定程序批准后

借：应收款等（按照过失人及保险公司应赔偿的金额）

其他支出（如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失）

贷：林木资产（按照林木资产的账面价值）

其他收入（按照过失人及保险公司应赔偿金额超过林木资产账面价值的金额）

【做中学 学中做】姚家村于20×2年年初购入杨树树苗一批，总价款6 000元，款项以银行存款支付；购买当年及次年分别投入培植费用1 000元；第3年初，该批杨树郁闭成林，支付现金管护费用600元；第5年末，姚家村以该批杨树对外长期投资，双方约定交易价格为10 000元。

要求：请根据以上资料，完成相关的账务处理。

【知识链接】请扫码查看完成任务清单7-5的知识锦囊。

任务清单7-5的知识锦囊

任务清单7-6 固定资产业务核算

【点睛】村集体经济组织凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。固定资产按经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。村集体经济组织在建工程完工后，对不形成固定资产的工程支出（如：修路、清理鱼塘、平整学校操场、农业基本设施维护等）应分别做如下账务处理：小于10万元的，必须结转到“经营支出”“其他支出”等科目；等于或大于10万元的，应先结转到“固定资产”科目，然后再通过计提“折旧”来进行续期摊销，但每年摊销不应少于10万元。

注意：工程项目完工后即使不转入“固定资产”科目，但是发生的工程项目都应该通过“在建工程”科目核算。

【做中学 学中做】村集体经济组织一台机器设备毁损，其账面原价为40 000元，累计已计提折旧10 000元，支付清理费用1 000元，残料变价收入2 000元。

要求：请根据以上资料，完成相关的账务处理。

【知识链接】请扫码查看完成任务清单7-6的知识锦囊。

任务清单7-6的知识锦囊

任务清单7-7 对外投资业务核算

【点睛】村集体经济组织在取得短期投资时，假如购买的股票、债券、基金实际支付价格中包含已宣告但尚未领取的现金股利、已到付息期但尚未收到的债券利息的，该部分股利、利息不再单独列示，而是直接计入短期投资的取得成本中；以后实际收到该股利、利息的，直接冲减对应金额的短期投资取得成本。

村集体经济组织在进行长期投资核算时实质上采用了成本法的核算模式，对于发生的投资收益直接计入“投资收益”科目，不考虑投资收益是否冲减初始投资成本，收回投资时按实际收回价款或价值与账面价值的差额记入“投资收益”科目。

【做中学 学中做】姚家村与20×1年5月2日以银行存款购入M公司股票。该股票单价8.8元，共20 000股，另支付交易税费8 000元。20×1年6月8日，M公司宣告发放20×0股利，每股0.5元。20×1年6月20日，上述款项存入银行账户中。20×2年3月15日，以265 000元将M公司股票卖出，另支付相关税费10 000元。

要求：请根据以上资料，完成相关的账务处理。

【知识链接】请扫码查看完成任务清单7-7的知识锦囊。

任务清单7-7的知识锦囊

任务清单7-8 应付职工薪酬业务核算

【点睛】在村集体经济组织进行薪酬核算时，将应该支付给管理人员、固定员工的报酬总额计入“应付工资”科目；将来源于农村组织集体收益用于农村集体教科文卫支出、生活困难补助、抚恤金等支出归入“应付福利费”科目核算。应付福利费的二级科目包括：福利费结存、计划生育、烈军属、困难、学校、幼儿园、治安、丧葬费补助、老人退休补助、征兵民兵、环境卫生、公共设施维护、文体活动、路灯费用、农村医疗保险、农民失业保险、其他等。同时，针对在劳动过程中雇佣的临时人员，一般通过“内部往来”或“应付款项”科目进行核算。

【做中学 学中做】请归纳总结应付职工薪酬业务相关的账务处理。

【知识链接】请扫码查看完成任务清单7-8的知识锦囊。

任务清单7-8的知识锦囊

任务清单7-9 一事一议资金业务核算

【点睛】《村集体经济组织会计制度》中的一事一议资金，是指因兴办生产、公益事业，按照一事一议的原则筹集的专项资金，属于长期负债。村集体组织使用一事一议资金后，可能构建某种有形资产，通过在建工程结转至固定资产；也可能完成某项修桥补路的具体劳务，不形成固定资产。二者的核算差异表现在前者最终会增加一项固定资产，而后者一般作为期间费用计入管理费用或其他支出；二者相似之处在于最终都要将一事一议资金结转至公积公益金科目。

【做中学 学中做】请归纳总结一事一议资金业务相关的账务处理。

【知识链接】请扫码查看完成任务清单7-9的知识锦囊。

任务清单7-9的知识锦囊

【小贴士】公积公益金科目的应用

公积公益金科目核算村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的公积公益金。从收益中提取公积公益金时，借记“收益分配”科目，贷记本科目。收到应计入公积公益金的征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权价款，或者收到由其他来源取得的公积公益金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。收到捐赠的资产时，借记“银行存款”“库存物资”“固定资产”等科目，贷记本科目。按国家有关规定，并按规定程序批准后，公积公益金转增资本、弥补福利费不足或弥补亏损时，借记本科目，贷记“资本”“应付福利费”或“收益分配”科目。本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织的公积公益金数额。

【案例】姚家村收到征地补偿费100万元，按国家规定不低于80%分配给农户，其余集体留存。则相关账务处理如下。

【能量小贴士】习近平总书记曾说：“道德之于个人、之于社会，都具有基础性意义，做人做事第一位的是崇德修身”。还曾说“一个人只有明大德、守公德、严私德，其才方能用得其所”。