固定制造费用差异分析考点详解

（一）二因素分析法

考点2

考情分析：2012年、2015—2017年。本考点在历年考试中一般考查1道单选题，但是在2016年考查了计算分析题，需要考生引起重视。

命题角度：三因素分析法。

（二）三因素分析法

二因素分析法中的能量差异可进一步分为两部分：一部分是实际工时未达到生产能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。

【真题·单选题】甲企业采用标准成本法进行成本控制，当月产品实际产量大于预算产量，导致的成本差异是（　）。

A.直接材料数量差异

B.直接人工效率差异

C.变动制造费用效率差异

D.固定制造费用能量差异

【答案】D　【解析】固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本=预算产量下标准固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用。因此实际产量大于预算产量时，成本差异表现为固定制造费用能量差异。

【真题·单选题】甲公司本月发生固定制造费用15800元，实际产量1000件，实际工时1200小时。企业生产能量1500小时；每件产品标准工时1小时，固定制造费用标准分配率10元/小时。固定制造费用耗费差异是（　）元。

A.不利差异800

B.不利差异2000

C.不利差异3000

D.不利差异5000

【答案】A　【解析】固定制造费用预算金额=1500×10=15000（元），所以，固定制造费用耗费差异=15800-15000=800（元），属于不利差异。故选项A正确。

【真题·单选题】企业进行固定制造费用差异分析时可以使用三因素分析法。下列关于三因素分析法的说法中，正确的是（　）。

A.固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际成本-固定制造费用标准成本

B.固定制造费用闲置能量差异=（生产能量-实际工时）×固定制造费用标准分配率

C.固定制造费用效率差异=（实际工时-标准产量标准工时）×固定制造费用标准分配率

D.三因素分析法中的闲置能量差异与二因素分析法中的能量差异相同

【答案】B　【解析】固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数，故选项A不正确；固定制造费用闲置能量差异=（生产能量-实际工时）×固定制造费用标准分配率，固定制造费用能量差异=（生产能量-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率，故选项B正确，选项D不正确；固定制造费用效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率，故选项C不正确。

【真题·计算分析题】甲公司是一家制造业企业，只生产和销售防滑瓷砖一种产品。产品生产工艺流程比较成熟，生产工人技术操作比较熟练，生产组织管理水平较高，公司实行标准成本制度，定期进行标准成本差异分析。甲公司生产能量6000平方米/月，2016年9月实际生产5000平方米。其他相关资料如下：(www.xing528.com)

（1）实际消耗量。

（2）标准成本资料。

要求：

（1）计算直接材料的价格差异、数量差异和成本差异。

（2）计算直接人工的工资率差异、人工效率差异和成本差异。

（3）计算变动制造费用的耗费、效率差异和成本差异。

（4）计算固定制造费用的耗费差异、闲置能量差异、效率差异和成本差异。

（5）计算产品成本差异总额和单位成本差异。

【解析】（1）直接材料价格差异=24000×（1.5-1.6）=-2400（元）；

直接材料数量差异=（24000-5000×5）×1.6=-1600（元）；

直接材料成本差异=-2400-1600=-4000（元）。

（2）直接人工的工资率差异=5000×（20-19）=5000（元）；

直接人工的人工效率差异=（5000-5000×1.2）×19=-19000（元）；

直接人工成本差异=5000-19000=-14000（元）。

（3）变动制造费用的耗费差异=8000×（15-12.5）=20000（元）；

变动制造费用的效率差异=12.5×（8000-5000×1.6）=0（元）；

变动制造费用的成本差异=20000（元）。

（4）固定制造费用的耗费差异=8000×10-6000×1.5×8=8000（元）；

固定制造费用的闲置能量差异=（6000×1.5-8000）×8=8000（元）；

固定制造费用的效率差异=（8000-5000×1.5）×8=4000（元）；

固定制造费用的成本差异=8000+8000+4000=20000（元）。

（5）产品成本差异总额=-4000-14000+20000+20000=22000（元）；

单位成本差异=22000/5000=4.4（元/平方米）。