如何掌握考点：分步法和成本计算方法

考点

考情分析：2014年、2015年、2017年。本考点也是本章的重点和难点，通常以计算分析题的形式出现。考生需重点掌握。

命题角度：逐步结转分步法和平行结转分步法。

续　表

成本还原，就是从最后一个步骤起，把所耗上一步骤半成品的综合成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。

平行结转分步法不需要成本还原。

【真题·单选题】下列成本核算方法中，不利于考察企业各类存货资金占用情况的是（　）。

A.品种法

B.分批法

C.逐步结转分步法

D.平行结转分步法

【答案】D　【解析】在平行结转分步法下，无法提供各个步骤的半成品成本资料，因此不利于考察企业各类半成品资金占用情况。

【真题·单选题】某企业只生产一种产品，生产分两个步骤在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品。月初两个车间均没有在产品。本月第一车间投产100件，有80件完工并转入第二车间，月末第一车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为60%；第二车间完工50件，月末第二车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为50%。该企业按照平行结转分步法计算产品成本，各生产车间按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用。月末第一车间的在产品约当产量为（　）件。

A.12

B.27

C.42

D.50

【答案】C　【解析】月末第一车间的广义在产品包括本步骤在产品20件，完工程度60%，本步骤完工但后续在产品30件，本步骤完工度为100%，约当产量=（100-80）×60%+（80-50）=42（件），故选项C正确。

【真题·单选题】下列关于成本计算分步法的表述中，正确的是（　）。

A.逐步结转分步法不利于各步骤在产品的实物管理和成本管理

B.当企业经常对外销售半成品时，应采用平行结转分步法

C.采用逐步分项结转分步法时，无须进行成本还原

D.采用平行结转分步法时，无须将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配

【答案】C　【解析】采用逐步综合结转分步法，要进行成本还原，采用逐步分项结转分步法，无须进行成本还原，故选项C正确。

【真题·计算分析题】甲企业使用同种原料生产联产品A和B，采用平行结转分步法计算产品成本。产品生产分为两个步骤，第一步骤对原料进行预处理后，直接转移到第二步骤进行深加工，生产出A、B两种产品。原料只在第一步骤生产开工时一次性投放，两个步骤的直接人工和制造费用随加工进度陆续发生。第一步骤和第二步骤均采用约当产量法在产成品和在产品之间分配成本，月末留存在本步骤的实物在产品的完工程度分别为60%和50%。联产品成本按照可变现净值法进行分配，其中：A产品可直接出售，售价为8.58元/千克；B产品需继续加工，加工成本为0.336元/千克，售价为7.2元/千克。A、B两种产品的产量比例为6∶5。

2017年9月相关成本核算资料如下：

（1）本月产量资料。　单位：千克

（2）月初在产品成本。　单位：元

（3）本月发生成本。　单位：元

要求：

（1）编制各步骤产品成本计算单以及产品汇总计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。

（2）计算A、B产品的单位成本。

【解析】（1）

第一步骤成本计算单

直接材料分配率=363800/（88000+10000+9000）=3.4（元/千克）；

直接人工分配率=77250/（10000×60%+9000+88000）=0.75（元/千克）；(www.xing528.com)

制造费用分配率=46350/（10000×60%+9000+88000）=0.45（元/千克）。

产成品成本中本步骤份额：

直接材料=88000×3.4=299200（元）；

直接人工=88000×0.75=66000（元）；

制造费用=88000×0.45=39600（元）。

月末在产品成本：

直接材料=（10000+9000）×3.4=64600（元）；

直接人工=（10000×60%+9000）×0.75=11250（元）；

制造费用=（10000×60%+9000）×0.45=6750（元）。

第二步骤成本计算单

直接人工分配率=83250/（88000+9000×50%）=0.9（元/千克）；

制造费用分配率=92500/（88000+9000×50%）=1（元/千克）。

产成品成本中本步骤份额：直接人工=88000×0.9=79200（元）；制造费用=88000×1=88000（元）。

月末在产品成本：直接人工=9000×50%×0.9=4050（元）；制造费用=9000×50%×1=4500（元）。

产品成本汇总计算单

（2）A产品产量=88000×6/（6+5）=48000（千克）；B产品产量=88000×5/（6+5）=40000（千克）；A产品可变现净值=48000×8.58=411840（元）；B产品可变现净值=40000×（7.2-0.336）=274560（元）；A产品分配的成本=572000×411840/（411840+274560）=343200（元）；B产品分配的成本=572000×274560/（411840+274560）=228800（元）；A产品单位成本=343200/48000=7.15（元/千克）；B产品单位成本=228800/40000+0.336=6.06（元/千克）。

【真题·计算分析题】甲公司是一家机械制造企业，只生产销售一种产品。生产过程分为两个步骤，第一步骤产出的半成品直接转入第二步骤继续加工，每件半成品加工成一件产成品。产品成本计算采用逐步综合结转分步法，月末完工产品和在产品之间采用约当产量法分配生产成本。

第一步骤耗用的原材料在生产开工时一次投入，其他成本费用陆续发生；第二步骤除耗用第一步骤半成品外，还需要追加其他材料，追加材料及其他成本费用陆续发生；第一步骤和第二步骤月末在产品完工程度均为本步骤的50%。

2015年6月的成本核算资料如下：

（1）月初在产品成本。　单位：元

（2）本月生产量。　单位：件

（3）本月发生的生产费用。　单位：元

要求：

（1）编制第一、第二步骤成本计算单（结果填入下列表格，不用列出计算过程）。（2）编制产成品成本还原计算表（结果填入下列表格，不用列出计算过程）。

第一步骤成本计算单

第二步骤成本计算单

产成品成本还原计算表

【解析】（1）

第一步骤成本计算单

直接材料约当产量=280+50=330（件）；直接材料分配率=19800÷330=60（元/件）；完工半成品转出直接材料=280×60=16800（元）；直接人工约当产量=280+50×0.5=305（件）；直接人工分配率=27450÷305=90（元/件）；完工半成品转出直接人工=280×90=25200（元）；制造费用约当产量=280+50×0.5=305（件）；制造费用分配率=45750÷305=150（元/件）；完工半成品转出制造费用=280×150=42000（元）。

第二步骤成本计算单

半成品约当产量=270+30=300（件）；半成品分配率=90000÷300=300（元/件）；完工产成品转出半成品=270×300=81000（元）；直接材料约当产量=270+30×0.5=285（件）；直接材料分配率=42750÷285=150（元/件）；完工产成品转出直接材料=270×150=40500（元）；直接人工约当产量=270+30×0.5=285（件）；直接人工分配率=21375÷285=75（元/件）；完工产成品转出直接人工=270×75=20250（元）；制造费用约当产量=270+30×0.5=285（件）；制造费用分配率=64125÷285=225（元/件）；完工产成品转出制造费用=270×225=60750（元）。

（2）

产成品成本还原计算表

成本还原直接材料=16800÷84000×81000=16200（元）；成本还原直接人工=25200÷84000×81000=24300（元）；成本还原制造费用=42000÷84000×81000=40500（元）；还原后产成品单位成本=202500÷270=750（元/件）。