银行存款清查技巧

银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，具体做法是将本单位的银行日记账与开户银行送来的“对账单”逐笔进行核对，核对的内容包括收付金额、结算凭证的种类和号数、收入来源、支出的用途和发生的时间等。银行对账单是银行定期送交开户单位（企业或其他单位）用以核对存款收付情况和余额的一种账单，它是银行收付企业存款时复写的账页，完整地记录了企业存放在银行的款项的增减变动情况及其结余额，是进行银行存款清查的重要依据，银行对账单作为重要的会计凭证装订在每月会计凭证的第一页。

如果银行存款日记账的余额和银行对账单的余额出现不一致，应该首先消除未达账项的影响。未达账项是指企业单位与银行之间，对同一项经济业务，由于凭证传递上的时间差所形成的一方已经登记入账，而另一方因尚未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。未达账项包括四种形式：

（1）企业已记收，银行未记收。如企业将转账支票存入银行，企业先于银行入账。

（2）企业已记付，银行未记付。如企业开出支票或其他付款凭证，企业先于银行入账。

（3）银行已记收，企业未记收。如银行定期支付开户单位的存款利息，银行受开户单位委托代收的款项等，银行先于企业入账。

（4）银行已记付，企业未记付。如银行定期收取开户单位的借款利息，银行受开户单位委托代企业支付水电费、通信费等公用事业费，先于企业入账。

上述（1）、（4）两种未达账项造成企业的银行存款日记账余额大于银行对账单余额；（2）、（3）两种未达账项造成使企业的银行存款日记账余额小于银行对账单余额。下面举例说明未达账项的产生。

［例10-1］2018年3月30日，A企业向B企业购买材料3 000元，A企业30日开出银行转账支票交付B企业，进行货款结算。B企业于4月2日将支票交存开户银行办理款项结算。A企业开户银行于4月2日收到支票，办妥入账手续。

分析：A企业单位3月30日开出支票，以支票存根和购货时收到的发票作为原始凭证，编制会计分录，登记银行存款日记账“付出栏”和其他有关账簿；而A企业开户银行因未收到支票，未进行账务处理，故3月份对账单中没有这一笔支付款项的业务，造成未达账项。其过程如图10-1所示。

图10-1 未达账项示例

因此，在与银行对账时，必须注意有无未达账项，如果发现有未达账项，应据以编制银行存款余额调节表，揭示因未达账项所造成的企业单位银行存款日记账余额与银行对账单余额之间的差额，以便检验双方的账面余额是否一致。编制银行存款余额调节表时，应在企业银行存款日记账余额的基础上加减银行已记收付而企业未记事项，在银行对账单余额的基础上加减企业已记收付而银行未记事项，计算调节后的余额。即：(www.xing528.com)

企业银行存款日记账余额 + 银行已记收企业未记收-银行已记付企业未记付 = 银行对账单余额 + 企业已记收银行未记收-企业已记付银行未记付 现举例说明未达账项及“银行存款余额调节表”的编制方法如下：

［例10-2］某企业20 × × 年3月31日的银行存款余额为59 720元，银行对账单余额为61 000元，经逐笔核对有如下未达账项：

（1） 企业于3月30日开出转账支票一张，计5 000元，用于购进原材料一批，持票单位尚未到银行办理结算手续，银行尚未入账。

（2） 企业于3月31日销售商品收到转账支票一张，金额为1 950元，已送存银行，但支票款银行尚未收到。

（3） 银行于3月29日代企业收到销货款2 230元，银行已收妥入账，而企业尚未收到收款通知。

（4） 企业应支付的本月水电费4 000元，银行于3月31日已代为支付，而企业尚未收到付款通知。

根据上述记录，企业会计部门应编制“银行存款余额调节表”，如表10-2所示。

表10-2 银行存款余额调节表

需要注意的是，“银行存款余额调节表”只是起到调节未达账项，证明双方余额是否一致，有无记账错误的作用，但不能据此作出账务处理，应当待银行转来有关收付款结算凭证后再进行账务处理。

如果经调节后银行存款日记账账面余额与银行对账单相等，则表明银行存款账实一致，如果银行存款日记账账面余额与银行对账单仍不相等，则需进一步追查原因，看是否为双方记账错误所造成。如果是企业在编制记账凭证中会计分录错误或过账错误，造成企业银行存款日记账余额错误，应采用错账更正方法进行更正并调整银行存款日记账账面余额；如果是银行记账发生串户等错误，则应及时通知银行更正差错并调整银行对账单余额。