以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算主要包括取得的核算、收取现金股利或利息的核算以及期末公允价值调整等内容。为了核算该项投资业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”“应收利息”或“应收股利”等账户进行核算。
1.“交易性金融资产”账户
“交易性金融资产”账户核算企业为进行交易性金融资产投资所持有的债券投资、股票投资、基金投资等以公允价值计量且其变动计入当期损益类金融资产的公允价值。
公允价值是一个广义的概念。最能代表公允价值的，是在市场经济中可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认和接受的。历史成本就是过去的市场价格，现行成本是当前的市场价格，它们都是用于会计计量，属于市场价格的转化形式。因此，为了真实公允地进行计量，市场价格应是会计计量中的基本计量属性。所以，我们可以简单理解为公允价值就是当前活跃市场下商品的市场价格。如某企业2018年1月1日购买A公司公开发行的股票2 000股，每股价格为5元，则每股5元就是该股票在1月1日的公允价值；1月31日该股票的市场价格为每股6元，则每股6元就是1月31日该股票的公允价值，而每股5元相对于1月31日而言则为该股票的历史成本。
“交易性金融资产”账户的借方登记以公允价值计量且其变动计入当期损益类金融资产的取得成本以及资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额以及企业出售以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产时结转金额。该账户的期末余额在借方，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的公允价值。该账户是资产性质的账户，可按金融资产的类别和品种进行明细核算。该账户结构如图9-1所示。
图9-1 “交易性金融资产”账户
2.“公允价值变动损益”账户
“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产等采用公允价值模式计量的业务因为公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。其贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额而带来的利得以及出售时结转的损失；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额而带来的损失以及出售时结转的利得。如果该投资额期末尚未出售，则期末应将本账户的余额结转到“本年利润”账户，转出后本账户无余额。该账户是损益类账户，账户结构如图9-2所示。
图9-2 “公允价值变动损益”账户
3.“投资收益”账户(www.xing528.com)
“投资收益”账户核算企业由于对外投资所发生的投资收益或投资损失。贷方登记企业由于投资所实现的投资收益；借方登记企业由于投资所发生的投资损失。期末余额结转到“本年利润”账户，结转后该账户无余额。该账户是损益类账户，可按投资项目进行明细核算，该账户结构如图9-3所示。
图9-3 “投资收益”账户
4.“应收股利”账户
“应收股利”账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。借方登记企业应分得的现金股利或利润；贷方登记企业收到的现金股利或利润；期末余额一般在借方，表示企业尚未收到的现金股利或利润数额。该账户结构如图9-4所示。
图9-4 “应收股利”账户
5.“应收利息”账户
“应收利息”账户核算企业因为购买债券而应收取的利息金额。其借方登记企业应收取的利息额；贷方登记企业实际收到利息的金额；期末余额一般在借方，表示企业尚未收回的利息金额。该账户结构如图9-5所示。
图9-5 “应收利息”账户
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