销售商品收入的核算的分析介绍

（一）一般商品销售方式的核算

［例8-1］甲公司出售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为380 000元，增值税税率为16%，增值税税额为60 800元，该批产品成本为260 000元。产品已经发出，款项尚未收到。乙公司已将该批产品验收入库。假定不考虑其他因素，且销售时同时结转商品的销售成本。

对于这项业务，企业应当按照销售商品应收取的价款，借记“应收账款”账户，按照销售商品收入金额，贷记“主营业务收入”账户，按照增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；结转销售成本时应借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。会计分录为：

（二）附有现金折扣条件的商品销售

［例8-2］3月1日，甲公司销售一批商品给丙公司，增值税专用发票上注明的售价为500 000元，增值税税率为16%，增值税税额为80 000元。为鼓励丙公司及早付款，甲公司和丙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。

对于现金折扣业务，有两种处理方法：总价法和净价法。目前我国《企业会计准则》规定，现金折扣采用总价法进行处理。

总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值。在这种方法下，只有客户在折扣期内付款时，企业才确认现金折扣，并把它视为一项企业融通资金的成本，当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）。会计分录为：

（1） 3月1日销售实现时，按售价总额确认收入。

（2） 如果丙公司在3月9日付清货款，则应享受现金折扣。

500 000 × 2% = 10 000元，甲公司实际收款570 000元。

（3） 如果丙公司在3月19日付清货款，则应享受现金折扣的金额为：

500 000 × 1% = 5 000元，甲公司实际收款575 000元。

（4） 如果丙公司在3月底才付清货款，则不享受现金折扣。甲公司全额收款。

（三）销售折让

［例8-3］A公司销售一批商品给B公司，增值税专用发票上注明的售价为680 000元，增值税税率为16%，增值税税额为108 800元。B公司在验收商品过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定A公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额，假定不考虑其他因素。

销售折让如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；销售折让如果发生在销售收入已经确认之后，销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额；销售折让属于资产负债表日后事项的，应按《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。会计分录为：

（1） 销售实现时：

（2） 发生销售折让时：

（3） 实际收到款项时：

（四）销货退回

［例8-4］12月17日，A公司销售一批商品给B公司，增值税专用发票上注明的售价为2 000 000元，增值税税率为16%，增值税税额为320 000元。为及早收回货款，A公司和B公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。该批商品成本为1 200 000元。B公司在当年12月25日支付货款。次年5月26日，该批商品因质量问题B公司退回商品，A公司当日支付有关款项。该项销货退回不属于资产负债表日后事项。

企业售出商品发生销货退回的，应当分别不同情况进行会计处理：一是尚未确认销售商品收入的售出商品发生销货退回的，应冲减“发出商品”，同时增加“库存商品”；二是已确认收入的销货退回的销售，除了属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售收入，同时冲减当期销售成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。

企业发生的销货退回，按应冲减的营业收入，借记“主营业务收入”账户，按允许扣减当期销项税额的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，按已付或应付的余额，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。按退回的商品的成本，借记“库存商品”账户，贷记“主营业务成本”账户。会计分录为：

（1） 12月17日销售实现时：

（2） 当年12月25日收到货款时，B公司享受现金折扣。

2 000 000 × 2% = 40 000元，实际收款2 280 000元。

（3） 次年5月26日发生销货退回时：

（五）销售商品不符合收入确认条件的业务

［例8-5］A公司采用托收承付结算方式销售一批商品给M公司，增值税专用发票上注明的售价为4 500 000元，增值税税率为16%，增值税税额为720 000元。A公司在出售该批产品时已得知M公司目前资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，A公司仍将商品发出并办妥托收手续。该批产品成本为3 600 000元。假定A公司销售该批产品的纳税义务已经发生，假定不考虑其他因素。(www.xing528.com)

如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”账户进行核算。需要注意的是，尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等账户，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）账户。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。会计分录为：

（1） 发出商品时：

（2） 得知M公司经营情况出现好转，M公司承诺近期付款时：

（六）分期预收款销售

［例8-6］5月10日，甲公司与丁公司签订协议，采用分期预收款方式销售一批商品给丁公司。协议约定，该批商品销售价格为6 000 000元，增值税税率为16%，增值税税额为960 000元。该批商品实际成本为4 000 000元。丁公司应在协议签定时预付50%的货款（按售价计），剩余货款于3个月后支付。假定不考虑其他因素。

在此销售方式下，卖方直到收到最后一笔款项时才将商品交付给买方，只有在收到最后一笔货款时，商品所有权上的主要风险和报酬才转移给买方。因此，企业应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。企业按预收的款项借记“银行存款”账户；同时确认一项负债的增加贷记“预收账款”账户。会计分录为：

（1） 收到预收货款时：

（2） 提供产品时：

（七）其他销售业务

［例8-7］甲公司销售库存材料一批，开出增值税专用发票上注明的销售价格为26 000元，增值税税率为16%，增值税税额为4 160元，款项已收到存入银行。该批材料的实际成本为20 000元。

企业在日常活动中还可能发生对外销售不需要的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。此类业务在核算上视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售业务。实现的收入作为其他业务收入，结转的成本作为其他业务成本处理。会计分录为：

（八）发生的销售费用和税金

［例8-8］甲公司用银行存款支付广告费6 000 000元。

这项业务的发生，一方面使销售费用增加，应借记“销售费用”账户。另一方面使银行存款减少，应贷记“银行存款”账户。会计分录为：

［例8-9］甲公司2018年3月，发生专设销售机构人员薪酬98 000元，专用办公设备折旧费53 200元。

这项业务的发生，一方面使销售费用增加，应借记“销售费用”账户；另一方面使应付职工的薪酬增加，应贷记“应付职工薪酬”账户，同时使固定资产的价值减少，应贷记“累计折旧”账户。会计分录为：

［例8-10］甲公司销售商品一批，发生运输费8 000元，增值税税率为10%，增值税税额为800元。装卸费3 500元，用银行存款支付。

这项业务的发生，使销售费用增加，应借记“销售费用”账户；因为甲公司购买了运输服务，因此涉及增值税问题，运输业增值税税率为10%，应借记“应交税费——增值税（进项税额）”；同时使银行存款减少，应贷记“银行存款”账户。会计分录为：

［例8-11］企业销售所生产的化妆品，增值税专用发票上注明价款500 000元，适用的税率为16%，增值税税额为80 000元。适用的消费税税率为30%，款项已收到。该批产品成本为380 000元。

这项业务的发生，一方面表示企业应从销售收入中抵减的税金增加，应借记“税金及附加”账户；另一方面计算出的税金未交纳，使企业的负债增加，应贷记“应交税费”账户。会计分录为：

消费税 = 500 000 × 30% = 150 000元（从价定率）

［例8-12］假设企业本期实际应上交增值税380 000元，消费税158 000元。计算并用银行存款交纳城市维护建设税，适用的城市维护建设税税率为7%。

城市维护建设税是以增值税和消费税为计税依据征收的一种税。其计算公式为：

应纳税额 = （应交增值税 + 应交消费税） × 适用税率

这项业务的发生，与上例道理相同。当企业用银行存款上交税金时，一方面使企业的负债减少，应借记“应交税费”账户；同时使银行存款减少，应贷记“银行存款”账户。会计分录为：

［例8-13］企业按规定计算教育费附加，并用银行存款支付，资料承例8-12。

教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。其计算基数与城市维护建设税相同，费率为3%。会计分录为：