为了反映销售过程发生的经济业务，企业应设置“主营业务收入”“其他业务收入”“预收账款”“应收账款”“发出商品”“主营业务成本”“其他业务成本”“应交税费”“销售费用”“税金及附加”等账户进行核算，完成正确、及时确定销售收入，计算营业利润的目的。
1.“主营业务收入”账户
“主营业务收入”账户核算企业的销售商品、自制半成品、代制品、代修品或提供工业性劳务等实现的收入。该账户属于损益类账户，贷方登记企业实现的主营业务收入，借方登记发生的销货退回或折让时冲减的主营业务收入以及期末结转入“本年利润”账户的主营业务收入，结转后该账户无余额。该账户可按主营业务的种类进行明细分类核算。该账户结构如图8-1所示。
图8-1 “主营业务收入”账户
2.“其他业务收入”账户
“其他业务收入”账户核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。该账户属于损益类账户，贷方登记企业实现的各项其他业务收入，借方登记期末结转入“本年利润”账户的其他业务收入，结转后该账户无余额。该账户结构如图8-2所示。
图8-2 “其他业务收入”账户
3.“预收账款”账户
“预收账款”账户核算企业按照合同规定预收的款项。预收款项不多的企业，也可以不设置该账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。该账户属于负债类账户，企业向购货单位预收的款项记入账户的贷方；销售实现时，按实现的收入记入账户的借方。该账户的期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。该账户可按照购货单位进行明细核算。该账户结构如图8-3所示。
图8-3 “预收账款”账户
4.“应收账款”账户
“应收账款”账户核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在该账户核算。该账户属于资产类账户，借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失。期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。该账户可按债务人进行明细分类核算。该账户的结构如图8-4所示。
图8-4 “应收账款”账户
5.“发出商品”账户
“发出商品”账户核算企业未满足收入确认条件，但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。该账户属于资产类账户，发出商品时，将发出商品的实际成本记入该账户的借方；发出商品满足收入确认条件时，结转的销售成本记入该账户的贷方；发出商品发生退回的，也在贷方登记。期末，该账户借方余额，反映企业发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。该账户可按购货单位、商品类别和品种进行明细分类核算。该账户的结构如图8-5所示。
图8-5 “发出商品”账户
6.“主营业务成本”账户
“主营业务成本”账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。该账户属于损益类账户，其成本反映的是产成品价值的减少，表示已从库存商品形态消失，而成为销售收入的一项补偿价值。期末，企业应根据本期销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，记入该账户借方；贷方登记期末结转入“本年利润”账户的主营业务成本，结转后该账户无余额。该账户可按主营业务的种类进行明细分类核算。该账户的结构如图8-6所示。
图8-6 “主营业务成本”账户
7.“其他业务成本”账户
“其他业务成本”账户核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。该账户属于损益类账户，借方登记企业发生的其他业务成本，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的其他业务成本，结转后本账户无余额。该账户可按其他业务成本的种类进行明细分类核算。该账户的结构如图8-7所示。
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图8-7 “其他业务成本”账户
8.“应交税费”账户
销售过程实现的收入，应按照我国《税法》《企业会计准则》等相关法律、法规的要求，计算应交给国家的销售税金。应交给国家的税金对企业而言是一项支出，是企业销售收入的抵减内容。在销售环节，企业应交纳的税金主要有增值税、消费税、资源税、城市维护建设税及教育费附加等。
（1） 增值税。增值税是指对企业销售收入的增值额征收的一种流转税。增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即企业销售收入扣除相应的外购材料、商品等成本的差额。增值税是一种价外税，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均应按期交纳增值税。增值税的纳税人按照经营规模及会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人两类。
（2） 消费税。消费税是国家对某些需要限制或调节的消费品或消费行为征收的一种流转税。我国现行税制规定的应税消费品包括烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11大类。凡是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，均应按规定计算和交纳消费税。
消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法，应纳税额计算公式为：
实行从价定率办法计算的应纳税额 = 销售额 × 税率
实行从量定额办法计算的应纳税额 = 销售数量 × 单位税额
“应交税费”账户核算企业按照税法等规定计算应交的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等也通过该账户核算。该账户属于负债类账户，贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费。期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。该账户可按税种进行明细分类核算。该账户的结构如图8-8所示。
图8-8 “应交税费”账户
注：不是所有的税种都通过“应交税费”账户核算，有些税种的纳税手续比较简单，一般在纳税业务发生时即刻履行，不需要按照规定的纳税期间定期汇算清缴。常见的有印花税（记入税金及附加）、契税（记入固定资产或无形资产等）、耕地占用税（记入固定资产等）、车辆购置税（记入固定资产等）等。
一般纳税企业应纳增值税额是根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定的，其计算公式为：
应交增值税额 = 当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额
其中，销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算向购货方或接受劳务方收取的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；（3）购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、用于集体福利、赠送他人等，应视同销售货物计算销项税额。
一般纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况。并在此明细账的借方设置“进项税额”“已交税金”等专栏；在此明细账的贷方设置“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。该明细账的结构如图8-9所示。
图8-9 “应交税费——应交增值税”账户
小规模纳税企业的标准按国家有关规定执行。小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，不需要在“应交增值税”明细账户中设置专栏，“应交税费——应交增值税”账户贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。
9.“销售费用”账户
“销售费用”账户核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在该账户核算。该账户属于损益类账户，借方登记发生的各种销售费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的金额，结转后该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细分类核算。该账户的结构如图8-10所示。
图8-10 “销售费用”账户
10.“税金及附加”账户
“税金及附加”账户核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。该账户属于损益类账户，企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，在该账户借方登记，期末，应将该账户余额结转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。该账户的结构如图8-11所示。
图8-11 “税金及附加”账户
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