生产过程中主要业务的核算方法

假设某制造企业生产甲、乙两种产品。产品成本项目由直接材料、直接人工工资和制造费用三项构成。本月发生以下业务：

［例7-1］本月各部门领用原材料及用途如表7-1所示。

表7-1 发出材料汇总表

这项经济业务的发生，一方面使企业原材料减少720 000元，应记入“原材料”账户贷方。另一方面，材料费用增加720 000元，其中，甲产品、乙产品消耗的原材料为直接材料费，应记入“生产成本”账户借方，并按照产品种类进行归集；车间一般消耗的材料为间接费用，应记入“制造费用”账户借方。会计分录为：

［例7-2］该企业计算出本月应付给生产工人的工资为300 000元，其中甲产品200 000元，乙产品100 000元，车间管理人员工资为50 000元，企业行政管理人员工资为40 200元，专设销售机构人员工资11 000元。

这项经济业务的发生，一方面应向职工支付薪酬401 200元，负债增加，应记入“应付职工薪酬”账户贷方。另一方面，人工费用增加401 200元，其中，生产工人的工资为直接人工费，应记入“生产成本”账户借方，并按照产品种类进行归集；车间管理人员的工资为间接费用，应记入“制造费用”账户借方；行政管理人员工资和专设销售机构人员工资为期间费用，应分别记入“管理费用”和“销售费用”账户借方。会计分录为：

［例7-3］该企业计算出本月应付给职工补贴午餐费用10 260元，其中生产工人9 000元，按甲、乙产品的生产工人工时分配，甲产品为6 000元，乙产品为3 000元，企业管理人员900元，车间管理人员360元。

午餐补助作为职工福利费用，也是职工薪酬的一个组成部分，因此会计处理与工资基本相同。生产工人的福利费应记入“生产成本”账户的借方，车间管理人员的福利费应记入“制造费用”账户的借方，企业管理人员的福利费应记入“管理费用”账户的借方，应付给职工的午餐补助应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。会计分录为：

［例7-4］从银行提取现金401 200元，准备发放工资。

这项经济业务的发生，使库存现金增加401 200，应记入“库存现金”账户借方，使银行存款减少，应记入“银行存款”贷方。会计分录为：

［例7-5］以现金401 200元支付职工工资。

以现金向职工支付工资，一方面使现金减少401 200元，另一方面应支付的工资减少401 200元，这项经济业务涉及“库存现金”和“应付职工薪酬”两个账户。现金的减少，应记入“库存现金”账户的贷方，实际支付的工资，应记入“应付职工薪酬”账户的借方。会计分录为：

［例7-6］按照规定的固定资产折旧率，计提固定资产折旧50 000元，其中车间固定资产折旧40 000元，企业管理部门固定资产折旧10 000元。

车间折旧费用的增加应记入“制造费用”账户的借方，企业管理部门折旧费用的增加应记入“管理费用”账户的借方，计提的固定资产折旧额的增加，应记入“累计折旧”账户的贷方。会计分录为：

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［例7-7］月末，将本月发生的制造费用总额110 360元转入生产成本，以生产产量（或生产工时、机器工作小时等）为标准分配甲、乙两种产品应负担的制造费用。甲产品生产量200件，乙产品生产量100件。

这项业务，是将本月发生的制造费用通过分配记入“生产成本”账户。一方面使生产成本增加，另一方面，制造费用相应减少。生产成本的增加应记入“生产成本”账户的借方，制造费用的转出应记入“制造费用”账户的贷方。制造费用的分配过程如下：

制造费用的分配应先确定制造费用分配率，再计算某种产品应负担的制造费用数额。

某种产品应分配的制造费用 = 某种产品分配标准 × 制造费用分配率

其中：甲产品应分配的制造费用 = 200 × 367.87 = 73 574

乙产品应分配的制造费用 = 110 360-73 574 = 36 786

会计分录为：

［例7-8］月末，甲、乙产品全部完工，且没有期初在产品，计算并结转已完工入库产品的实际生产成本。其中甲产品成本为679 574元，乙产品成本为439 786元。

产品完工入库，使库存产品增加，应记入“库存商品”账户的借方，同时结转入库的产成品成本，应从“生产成本”账户的贷方转出。会计分录为：

产品生产成本明细表如表7-2、表7-3所示。

表7-2 产品成本明细账

表7-3 产品成本明细账

产品生产过程账户对应关系如图7-6所示。

图7-6 产品生产过程账户对应关系图