费用归集和分配在生产成本中的作用

如前所述，在产品的生产过程中会发生各种耗费，包括材料费、人工费、折旧费、办公费等，这些费用发生后，证明其发生和完成情况的各种原始凭证会传递到财务部门，由财务人员加以归集，再按照经济用途进行分配，具体而言，就是分配给企业生产的各种产品，进而可以计算出该产品的成本，还有一些与产品生产无关的则会分配给期间费用。

产品成本是生产部门为了生产产品而发生的各项直接费用以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。直接费用一般包括直接材料费和直接人工费，其中，直接材料费是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料，如机床厂制造机床所耗用的钢材、棉纺厂生产棉纱所耗用的原棉、服装厂所耗用的布料和纽扣等。由于这些材料直接用于制造产品，可以明确认定它们是为了生产某种产品而耗用的，因此可以直接按有关产品分别进行归集。直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬，由于生产工人直接从事产品的生产，也可以明确认定他们的劳动时间是耗用于生产哪一种产品上的，因此他们的职工薪酬也可以直接按有关产品分别进行归集。直接材料费和直接人工费都可以在发生时直接计入某种产品的成本。

间接费用是指生产部门发生的不能作为直接材料、直接人工的一切间接生产费用，也被称为制造费用。这些费用的发生是为了对生产活动进行管理，或者是为生产提供共同需要的服务，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。制造费用在发生时无法直接计入产品的生产成本，必须通过一定的程序加以归集，而后再按照一定的标准进行分配，才能将其分别归属于某种产品。(www.xing528.com)

每个会计期间，将上述构成产品成本的直接材料费、直接人工费和制造费用按照一定的成本计算对象（如产品品种）归集起来，并按照一定的标准在完工产品和在产品之间进行分配，从而计算出本期完工产品成本，将来可以作为销售定价的依据。完工的产品仍然是企业的资产，其成本只有被销售出去后，才能计入销售当期的损益。

期间费用是与产品生产并没有直接关系，按照会计期间归集，直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应该由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、生产部门和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费用。财务费用企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或者收到的现金折扣等。期间费用不同于产品成本，不按照成本计算对象（如产品品种）归集，在其发生的当期就直接计入损益。